💬 Джерело
ІПК ДПС від 08.09.2025 № 4797/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство уклало з нерезидентом – резидентом Литовської Республіки договір про право на використання програмного забезпечення.
🔸 За умовами договору ліцензіат зобов’язаний сплачувати винагороду у вигляді роялті за право користування програмою у порядку та розмірах, визначених договором.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи повинне товариство при виплаті роялті ліцензіару – нерезиденту Литви утримувати податок за ставкою 15% чи 10% з урахуванням ст. 103, пп. 141.4.2 ПКУ та ст. 12 Конвенції?
📝 Відповідь ДПС
✅ Оподаткування роялті за правилами ПКУ
🔸 ДПС зазначає, що роялті належать до доходів нерезидента із джерелом їх походження з України.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що виплати роялті на користь нерезидента підлягають оподаткуванню за правилами пп. 141.4.2 ПКУ за ставкою 15%, якщо інше не передбачено міжнародним договором України з державою резиденції такого нерезидента.
✅ Пріоритет міжнародного договору
🔸 ДПС зазначає, що якщо міжнародним договором України встановлено інші правила, ніж передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.
🔸 У цій ІПК ДПС розглядає Конвенцію між Урядом України і Урядом Литовської Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доход і на майно як міжнародний договір, який може обмежувати ставку оподаткування в Україні.
✅ Застосування ст. 12 Конвенції
🔸 ДПС зазначає, що роялті, які виникають в Україні та сплачуються резиденту Литви, можуть оподатковуватись і в Литві, і в Україні.
🔸 ДПС окремо вказує, що положення пп. 1 та 2 ст. 12 Конвенції не надають платнику податку права вибору, у якій саме з двох держав здійснюватиметься оподаткування такого доходу.
🔸 ДПС зазначає, що Україна як держава джерела виплати має право оподатковувати такий дохід відповідно до ПКУ, але це право обмежується ставкою, визначеною п. 2 ст. 12 Конвенції.
✅ Коли застосовується ставка 10%
🔸 ДПС зазначає, що якщо виплати за своїм змістом відповідають визначенню «роялті» за п. 3 ст. 12 Конвенції, а одержувач таких платежів є резидентом Литви у розумінні Конвенції та фактичним (бенефіціарним) власником таких платежів, то такі роялті можуть оподатковуватись в Україні за ставкою, що не перевищує 10% від їх загальної суми.
✅ Щодо порядку застосування звільнення або зниженої ставки
🔸 ДПС зазначає, що порядок застосування міжнародного договору України щодо повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України встановлено ст. 103 ПКУ.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 3 ПКУ, ст. 52 ПКУ, ст. 103 ПКУ, п. 141.4 ПКУ, пп. 141.4.1 ПКУ, абз. «в» пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ.
🔸 п. 1 ст. 1, ст. 2, п. 1 ст. 3, ст. 4, пп. 1 – 3 ст. 12 Конвенції між Урядом України і Урядом Литовської Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доход і на майно, ратифікованої Законом України № 704/97-ВР від 09.12.1997.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua