💬 Джерело
ІПК ДПС від 14.04.2023 № 933/ІПК/99-00-21-02-02-06
📌 Ситуація із звернення
🔸 Основним видом діяльності Товариства є розповсюдження на території України програмної продукції корпорації Microsoft.
🔸 Між Товариством та Microsoft Ireland Operations Limited (Ірландія) укладено партнерську угоду, за якою нерезидент надає Товариству невиключне право на надання ліцензійної продукції клієнтам на території України.
🔸 За умовами угоди Товариство отримує невиключні права на відтворення та розповсюдження програмного забезпечення між торговельними партнерами для подальшого перепродажу або розповсюдження, а також між клієнтами для використання згідно з відповідною ліцензійною угодою.
🔸 За права, надані згідно з угодою, Товариство сплачує нерезиденту відповідні платежі.
🔸 Угода не надає сторонам прав на торговельні марки, торгові назви, фірмовий стиль або логотип іншої сторони, крім права Товариства використовувати найменування Microsoft, назви продуктів Microsoft і торговельні марки Microsoft у простому тексті для ідентифікації корпорації Microsoft, її технологій і сервісів.
🔸 У зверненні зазначено, що Товариство фактично не здійснює відтворення примірників програмного забезпечення.
🔸 Примірники програмного забезпечення та коди доступу до них клієнти отримують в особистому кабінеті на офіційній Інтернет-сторінці корпорації Microsoft.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи вважаються роялті платежі, отримані нерезидентом від Товариства?
🔸 Чи має Товариство утримувати з коштів, сплачених на користь нерезидента, податок з доходів нерезидентів із джерелом походження з України?
🔸 Чи має право Товариство з 01.01.2023 оподатковувати ПДВ суму коштів, нарахованих або сплачених на користь нерезидента за операцією з постачання нерезидентом послуг, місце постачання яких розташоване на території України?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо визнання платежів роялті
🔸 ДПС зазначає, що не вважаються роялті, зокрема, платежі за придбання примірників програмного забезпечення для використання за функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу.
🔸 Також не вважаються роялті платежі за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо таке відтворення обмежене використанням кінцевим споживачем.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що платежі на користь нерезидента за придбання примірників програмного забезпечення для кінцевого споживання або для перепродажу та/або за передачу права на розповсюдження примірників програмного забезпечення без права на їх відтворення або з відтворенням, обмеженим використанням кінцевим споживачем, не будуть вважатися роялті.
✅ Щодо податку з доходів нерезидентів
🔸 ДПС зазначає, що доходи нерезидента з джерелом їх походження з України оподатковуються за правилами п. 141.4 ПКУ, а роялті належать до таких доходів.
🔸 Водночас ДПС вказує, що не вважаються доходами нерезидента з джерелом їх походження з України доходи у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту таким нерезидентом.
🔸 У цій ІПК ДПС зазначає, що якщо платіж сплачується нерезиденту за придбання примірників програмного забезпечення для кінцевого споживання або для перепродажу та/або за передачу права на розповсюдження примірників програмного забезпечення без права на їх відтворення або з відтворенням, обмеженим використанням кінцевим споживачем, то такий платіж не є роялті.
🔸 Компенсація вартості таких примірників нерезиденту, за висновком ДПС, не є об’єктом оподаткування згідно з п. 141.4 ПКУ.
✅ Щодо ПДВ
🔸 ДПС зазначає, що оподаткуванню ПДВ підлягають операції з постачання товарів або послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України відповідно до ст. 186 ПКУ, а не сума коштів або платежів як така.
🔸 ДПС окремо вказує, що для визначення порядку оподаткування ПДВ необхідно встановити фактичну сутність операції, місце її постачання, а також враховувати, як така операція відображається в бухгалтерському обліку.
🔸 Якщо платіж у розумінні пп. 14.1.225 ПКУ вважається роялті, то при його перерахуванні нерезиденту податкових наслідків з ПДВ не виникає.
🔸 Якщо платіж у розумінні пп. 14.1.225 ПКУ не вважається роялті, то ДПС розцінює його як компенсацію вартості послуг, у тому числі за надання права на використання програмного забезпечення, отриманих від нерезидента.
🔸 Для цілей визначення місця постачання таких послуг ДПС вказує на застосування п. 186.3 ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС зазначає, що місцем постачання послуг з надання права на використання програмного забезпечення є місце, в якому отримувач таких послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання.
🔸 Операція нерезидента з постачання резиденту послуг з надання права на використання програмного забезпечення, якщо платіж за це не вважається роялті, буде об’єктом оподаткування ПДВ.
🔸 За такою операцією безпосередній отримувач послуг як податковий агент нерезидента зобов’язаний визначити податкові зобов’язання з ПДВ.
🔸 Якщо отримувач зареєстрований платником ПДВ, він має скласти податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені строки.
🔸 Якщо отримувач не зареєстрований платником ПДВ, він має скласти та подати до контролюючого органу Розрахунок податкових зобов’язань.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52, пп. 14.1.185 ПКУ, пп. 14.1.191 ПКУ, пп. 14.1.202 ПКУ, пп. 14.1.203 ПКУ, пп. 14.1.225 ПКУ, пп. «а», «б» п. 185.1 ПКУ, п. 186.3 ПКУ, п. 186.4 ПКУ, пп. 196.1.6 ПКУ, п. 180.2 ПКУ, пп. «в» п. 193.1 ПКУ, п. 190.2 ПКУ, пп. 141.4.1 ПКУ, пп. «в» пп. 141.4.1 ПКУ, пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ, пп. 141.4.3 – 141.4.5 ПКУ, пп. 141.4.11 ПКУ, пп. «а» п. 186.3 ПКУ, пп. «в» п. 186.3 ПКУ, пп. 186.2 – 186.4 ПКУ, пп. 208.2, 208.3, 208.4 ПКУ, ст. 180 ПКУ, ст. 186 ПКУ, ст. 201 ПКУ, ст. 208 ПКУ, ст. 2081 ПКУ.
🔸 ст. 418, ч. 1 ст. 420, ч. 1 ст. 433, ст. 1107, ст. 1108, ст. 1109 Цивільного кодексу України.
🔸 Закон України від 01 грудня 2022 року № 2811-IX «Про авторське право і суміжні права».
🔸 п. 12 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, із змінами і доповненнями.
🔸 п. 5 розділу І, розділ VII Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, із змінами і доповненнями.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua