💬 Джерело
ІПК ДПС від 06.03.2026 № 1292/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство отримує від компанії – нерезидента, зареєстрованої у Республіці Болгарія, послуги з надання доступу до хмарної інфраструктури дистанційно через мережу Інтернет.
🔸 За договором надаються, зокрема, послуги виділеного хостингу, дискового простору виділеного та хмарного хостингу, резервного копіювання даних, VPN-каналу між географічно розділеними серверами та адміністрування серверної інфраструктури.
🔸 Сервер, за допомогою якого надаються такі послуги, знаходиться за межами території України.
🔸 Умови договору передбачають надання послуг хостингу до певних ресурсів і не передбачають фізичної передачі у користування самого програмного продукту.
🔸 Права інтелектуальної власності на програмне забезпечення або будь-які інші права від нерезидента Товариству не передаються.
🔸 Товариству надається лише право доступу або користування сервісом, зокрема можливість через Інтернет отримувати доступ до відповідного ресурсу.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи підлягають платежі за користування хмарними інфраструктурними сервісами, зберіганням даних та хостингом кваліфікації як роялті, якщо за договором не передаються права інтелектуальної власності?
🔸 Якщо такі платежі не є роялті та кваліфікуються як оплата послуг, чи підлягають вони оподаткуванню податком на доходи нерезидента за п. 141.4 ПКУ та з урахуванням положень Конвенції між Урядом України та Урядом Республіки Болгарія про уникнення подвійного оподаткування?
🔸 Якщо такі платежі будуть визнані роялті, чи повинно Товариство утримувати податок на доходи нерезидента при виплаті резиденту Республіки Болгарія, і якщо так, то за якою ставкою?
📝 Відповідь ДПС
✅ Загальний підхід до оцінки платежів
🔸 ДПС зазначає, що детальні висновки щодо кваліфікації та порядку оподаткування платежів на користь нерезидента мають робитися з урахуванням умов договору, фактичних обставин операцій і всіх первинних документів.
🔸 У цій ІПК ДПС надає роз’яснення виходячи із загальних норм податкового законодавства щодо користування хмарною інфраструктурою та сервісами нерезидента.
✅ Характер послуг, описаних у зверненні
🔸 ДПС вказує, що залежно від виду хостингу такі послуги можуть включати або послуги оренди, або інформаційні послуги.
🔸 При цьому, оскільки за інформацією із звернення фізичний сервер у користування не надається, оподаткування хостингу у вигляді виділеного серверу в цій ІПК не розглядається.
✅ Оподаткування платежів за доступ до хмарних ресурсів
🔸 ДПС зазначає, що якщо платежі, зазначені у зверненні, здійснюються за послуги хостингу як за надання доступу до платформи, серверу або іншого хмарного ресурсу, такі платежі розцінюються як компенсація вартості послуг, отриманих від нерезидента.
🔸 ДПС вказує, що в такому випадку такі платежі не є об’єктом оподаткування згідно з пп. 141.4.2 ПКУ.
✅ Щодо застосування міжнародного договору з Болгарією та ставки податку у разі визнання платежів роялті
🔸 Окремого висновку щодо застосування положень Конвенції між Урядом України та Урядом Республіки Болгарія про уникнення подвійного оподаткування у фінальній частині ІПК не наведено.
🔸 Окремої прямої відповіді на питання про ставку податку у разі визнання таких платежів роялті ІПК не містить.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 п. 1.1 ПКУ
🔸 пп. 5.1 – 5.3 ПКУ
🔸 пп. 14.1.54 ПКУ
🔸 п. 141.4 ПКУ
🔸 пп. 141.4.1 ПКУ
🔸 пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ
🔸 пп. 141.4.2 ПКУ
🔸 частина перша ст. 2, частина друга ст. 3 Закону України від 17.02.2022 № 2075-IX «Про хмарні послуги»
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua