💬 Джерело
ІПК ДПС від 10.10.2024 № 4778/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство уклало з нерезидентом з Республіки Польща договір обмеженого ліцензування на придбання невиключної одноразової ліцензії на досьє для отримання реєстраційного посвідчення на лікарський засіб.

🔸 За договором нерезидент надає Товариству копію реєстраційного досьє на лікарський препарат, яку Товариство подає до ДП «Державний експертний центр Міністерства охорони здоров’я України» для отримання реєстраційного посвідчення.

🔸 Реєстраційне посвідчення на лікарський засіб діє 5 років.

🔸 За умовами договору нерезидент залишається абсолютним власником досьє на лікарський препарат.

🔸 Товариству не дозволено копіювати будь-який розділ досьє для будь-яких цілей, крім отримання реєстраційного посвідчення на лікарський засіб.

🔸 За невиключну одноразову ліцензію на досьє Товариство сплачує нерезиденту фіксовану одноразову плату.

🤔 Питання платника податків
🔸 Чи слід класифікувати цей платіж як роялті та утримувати податок на доходи нерезидента?

🔸 Чи можна класифікувати його як оплату за послугу з надання права користування копією реєстраційного досьє?

🔸 Чи можна розглядати таку операцію як придбання нематеріального активу з правом користування на 5 років?

📝 Відповідь ДПС

✅ Кваліфікація платежу
🔸 ДПС зазначає, що реєстраційне досьє містить науково-технічну інформацію щодо лікарського засобу.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що така інформація розглядається як право інтелектуальної власності на інформацію щодо комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

🔸 З огляду на це фіксована одноразова плата за придбання невиключної одноразової ліцензії на досьє для отримання реєстраційного посвідчення на лікарський засіб підпадає під визначення роялті у розумінні пп. 14.1.225 ПКУ.

✅ Оподаткування виплати нерезиденту
🔸 ДПС зазначає, що дохід нерезидента у вигляді такої фіксованої одноразової плати є доходом у вигляді роялті з джерелом походження з України.

🔸 Такий дохід, за висновком ДПС, оподатковується податком на доходи нерезидента в порядку, передбаченому пп. 141.4.2 ПКУ.

🔸 ДПС окремо вказує, що під час виплати такого доходу застосовується ставка 15 відсотків, якщо інше не передбачено міжнародним договором України з країною резиденції особи, на користь якої здійснюється виплата.

✅ Щодо кваліфікації як оплати послуги або як придбання нематеріального активу
🔸 ІПК містить висновок саме про віднесення такого платежу до роялті та його оподаткування як доходу нерезидента з джерелом походження з України.

🔸 Окремої прямої відповіді на питання щодо класифікації платежу як оплати за послугу з надання права користування копією реєстраційного досьє ІПК не містить.

🔸 Окремого висновку щодо можливості розглядати таку операцію як придбання нематеріального активу з правом користування на 5 років у фінальній частині ІПК не наведено.

✅ Додаткове застереження ДПС
🔸 ДПС зазначає, що кожен конкретний випадок щодо кваліфікації та порядку оподаткування платежів на користь нерезидента за договорами про надання послуг має розглядатися з урахуванням умов договору, фактичних обставин господарських операцій та всіх первинних документів, якими вони супроводжуються.

📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 п. 1.1 ПКУ

🔸 пп. 5.1 – 5.3 ПКУ

🔸 пп. 14.1.225 ПКУ

🔸 абз. «в» пп. 141.4.1 ПКУ

🔸 пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 ст. 418 Цивільного кодексу України

🔸 ст. 420 Цивільного кодексу України

🔸 ст. 1107 Цивільного кодексу України

🔸 ч. 1, ч. 3 ст. 1108 Цивільного кодексу України

🔸 п. 9 ст. 1109 Цивільного кодексу України

🔸 ч. 1 ст. 1109 Цивільного кодексу України

🔸 ст. 5 Закону України від 4 квітня 1996 року № 123/96-ВР «Про лікарські засоби»

🔸 пп. 53 п. 1 розділу ІІ, пп. 56 п. 1 розділу ІІ Порядку проведення експертизи реєстраційних матеріалів на лікарські засоби, що подаються на державну реєстрацію (перереєстрацію), а також експертизи матеріалів про внесення змін до реєстраційних матеріалів протягом дії реєстраційного посвідчення, затвердженого Наказом Міністерства охорони здоров’я України від 26 серпня 2005 року № 426

❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua