💬 Джерело

ІПК ДПС від 18.03.2026 № 1604/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство є платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах та платником ПДВ.

🔸 Товариство планує придбати у нерезидента ліцензію на доступ до програмного забезпечення для виключно внутрішнього використання у власній господарській діяльності.

🔸 За умовами договору товариству надається невиключне право користування програмним забезпеченням.

🔸 Майнові права інтелектуальної власності на програмне забезпечення резиденту не передаються.

🔸 Програмне забезпечення використовується виключно для власних господарських потреб товариства без права розповсюдження, субліцензування, відчуження, передачі третім особам чи іншого комерційного використання, у тому числі без права передачі дії ліцензії третім особам.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи підлягають оподаткуванню відповідно до п. 141.4 ПКУ доходи нерезидента у вигляді платежів, що здійснюються товариством за надання невиключного права користування програмним забезпеченням для виключно внутрішніх потреб товариства без передачі майнових прав інтелектуальної власності?

🔸 Чи вважаються такі платежі роялті у розумінні пп. 14.1.225 ПКУ?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо кваліфікації платежів за користування програмним забезпеченням

🔸 ДПС зазначає, що роялті – це платіж, зокрема, за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності, включаючи комп’ютерні програми.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що не вважаються роялті платежі за використання комп’ютерної програми, якщо умови такого використання обмежені функціональним призначенням програми, а її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання, тобто у межах використання кінцевим споживачем.

🔸 ДПС зазначає, що якщо програмне забезпечення використовується на умовах ліцензії виключно для внутрішніх потреб товариства та без передачі майнових прав інтелектуальної власності, то ліцензійні платежі за таке використання не підпадають під визначення «роялті» у розумінні пп. 14.1.225 ПКУ.

✅ Щодо оподаткування податком на доходи нерезидента

🔸 ДПС вказує, що виплати, які підпадають під визначення роялті, оподатковуються відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ, якщо інше не передбачено міжнародним договором України з країною резиденції нерезидента.

🔸 Водночас у цій ІПК ДПС зазначає, що за наведених у зверненні умов ліцензійні платежі не є роялті.

🔸 ДПС зазначає, що такі платежі не оподатковуються податком на доходи нерезидента з джерелом його походження з України, оскільки підпадають під виключення, передбачене пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ, як компенсація вартості наданих послуг.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ.

🔸 п. 1.1 ПКУ.

🔸 пп. 5.1 – 5.3 ПКУ.

🔸 пп. 14.1.225 ПКУ.

🔸 пп. «в» пп. 141.4.1 ПКУ.

🔸 пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ.

🔸 пп. 141.4.2 ПКУ.

🔸 ст. 418 Цивільного кодексу України.

🔸 ч. 1 ст. 420, ч. 1 ст. 433 Цивільного кодексу України.

🔸 глава 75, ст. 1107, ч. 1, 3 ст. 1108, ч. 1, 2, 9 ст. 1109 Цивільного кодексу України.

🔸 п. 26 ст. 1 Закону України від 01 грудня 2022 року № 2811-IX «Про авторське право і суміжні права».

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua