💬 Джерело
ІПК ДПС від 05.12.2024 № 5560/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення
🔸 Між Товариством та нерезидентом укладено зовнішньоекономічний договір на проведення дослідницько-конструкторських робіт.

🔸 Такі роботи передбачають надання послуг з розробки товарів і підготовки їх до тестування.

🔸 Після виконання таких робіт передбачається передача майнових прав на об’єкти інтелектуальної власності щодо таких товарів.

🤔 Питання платника податків
🔸 Як визначається місце постачання для послуг з підготовки товарів до тестування у розумінні ст. 186 ПКУ?

🔸 Як визначається місце постачання для послуг з розробки товарів у розумінні ст. 186 ПКУ?

🔸 Чи може винагорода, сплачена нерезиденту за користування об’єктами інтелектуальної власності на підставі ліцензії, вважатися роялті у розумінні пп. 14.1.225 ПКУ?

🔸 Чи виникає у Товариства обов’язок сплачувати податок на доходи нерезидента відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ?

🔸 За якою ставкою має оподатковуватися роялті з урахуванням ст. 12 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Польща про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо визначення місця постачання послуг з підготовки товарів до тестування та послуг з розробки товарів

🔸 ДПС зазначає, що порядок оподаткування ПДВ таких операцій залежить від місця постачання послуг.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для визначення місця постачання необхідно встановити фактичну сутність операцій, а також враховувати, як вони відображаються у бухгалтерському обліку.

🔸 Якщо такі послуги належать до категорії послуг, пов’язаних з рухомим майном за пп. 186.2.1 ПКУ, місцем їх постачання є фактичне місце постачання.

🔸 Якщо такі послуги належать до категорій, визначених п. 186.3 ПКУ, місцем постачання є місце реєстрації отримувача послуг як суб’єкта господарювання або, за відсутності такого місця, місце його постійного чи переважного проживання.

🔸 Якщо такі послуги не належать до послуг, визначених у пп. 186.2, 186.3 і 186.3-1 ПКУ, місцем постачання є місце реєстрації постачальника.

🔸 Питання віднесення послуг з підготовки товарів до тестування та послуг з розробки товарів до конкретної категорії послуг, а також визначення коду таких послуг за ДКПП, ДПС відносить до компетенції ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем».

✅ Щодо віднесення виплати за користування об’єктами інтелектуальної власності до роялті

🔸 ДПС зазначає, що якщо умовами ліцензійного договору передбачено надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності без можливості його продажу або іншого відчуження, то така винагорода підпадає під визначення роялті.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо ліцензійним або субліцензійним договором передбачено право на використання об’єкта права інтелектуальної власності з можливістю його продажу або іншого відчуження, така винагорода не вважається роялті.

✅ Щодо обов’язку утримувати податок з доходів нерезидента

🔸 ДПС зазначає, що якщо платіж за користування об’єктами інтелектуальної власності є роялті, а проведення дослідно-конструкторських робіт з підготовки до тестування різних типів дронів відноситься до інжинірингу, виплати нерезиденту підлягають оподаткуванню за пп. 141.4.2 ПКУ за ставкою 15 відсотків, якщо інше не передбачено міжнародним договором України.

🔸 У цій ІПК ДПС окремо вказує, що до доходів нерезидента з джерелом походження з України належать, зокрема, роялті та доходи від інжинірингу.

🔸 Якщо сплачена винагорода розцінюється як компенсація вартості послуг, отриманих від нерезидента, ДПС вказує, що така операція не є об’єктом оподаткування згідно з пп. 141.4.2 ПКУ.

✅ Щодо ставки податку з урахуванням Конвенції з Польщею

🔸 ДПС зазначає, що якщо дохід є роялті у розумінні ст. 12 Конвенції, виплачується резиденту Польщі, який є фактичним бенефіціаром такого доходу та підлягає оподаткуванню щодо такого роялті в Польщі, то в Україні застосовується ставка, передбачена п. 2 ст. 12 Конвенції, – не більше 10 відсотків загальної суми надходжень.

🔸 Якщо платежі у межах договірних відносин класифікуються як доходи від комерційної діяльності, ДПС вказує, що їх оподаткування підпадає під дію ст. 7 Конвенції.

🔸 У такому випадку прибуток підприємства Польщі оподатковується лише у Польщі, якщо таке підприємство не здійснює діяльність в Україні через постійне представництво.

📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 п. 1.1 ПКУ

🔸 пп. 5.1 – 5.3 ПКУ

🔸 пп. 14.1.85 ПКУ

🔸 пп. 14.1.225 ПКУ

🔸 пп. «а», «б» п. 185.1 ПКУ

🔸 пп. 186.2.1 ПКУ

🔸 п. 186.3 ПКУ

🔸 пп. «а» п. 186.3 ПКУ

🔸 пп. «в» п. 186.3 ПКУ

🔸 п. 186.4 ПКУ

🔸 пп. 141.4.1 ПКУ

🔸 пп. «в» пп. 141.4.1 ПКУ

🔸 пп. «г» пп. 141.4.1 ПКУ

🔸 пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ

🔸 пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 п. 3.2 ПКУ

🔸 стаття 418, частина перша статті 1107, частина перша статті 1108 Цивільного кодексу України

🔸 стаття 1, стаття 2, пункт 1 статті 3, пункт 2 статті 3, стаття 4, пункт 1 статті 5, стаття 7, пункти 1 – 3 статті 12 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Польща про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень

❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua