💬 Джерело

ІПК ДПС від 30.06.2023 № 1643/ІПК/99-00-21-02-02-06

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство уклало з нерезидентом договір, яким погоджено окремі цінові пропозиції на хмарні сервіси.

🔸 Такі пропозиції включають надання послуг «Сервіси приватної хмари», виділення серверів та надання послуг щодо налаштування серверу.

🔸 Послуга «Сервіси приватної хмари» передбачає надання Товариству хмарної послуги у вигляді приватної хмари, підготовленої для використання Товариством як єдиним користувачем та контрольованої ним.

🔸 Пропозиція «Виділений сервер» стосується віртуалізованого обчислювального серверу, ресурси якого доступні користувачу через мережу Інтернет.

🔸 Приватні виділені сервери замовляються у випадках, коли потужностей публічних хмарних серверів недостатньо, при цьому така інфраструктура також підготовлена для використання єдиним користувачем – Товариством.

🔸 У всіх пропозиціях відсутній обов’язок передачі майна, а саме майно знаходиться у м. Амстердам.

🔸 За додатком «Умови продажу» до договору виділене під клієнта обладнання означає обладнання, яке клієнт час від часу орендує у компанії згідно з договором купівлі-продажу.

🔸 Додаток «Цінова пропозиція» до договору містить окремий розмір плати за встановлення серверу.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи підлягають оподаткуванню податком на доходи нерезидента з джерелом походження з України виплати нерезиденту за послуги, зазначені у відповідних пропозиціях, згідно з пп. 141.4.2 ПКУ?

🔸 Чи є об’єктом оподаткування ПДВ надання нерезидентом таких послуг?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо податку на доходи нерезидента за хмарні сервіси та виділені сервери

🔸 ДПС зазначає, що хмарні послуги є окремим видом послуг, зокрема в частині надання обчислювальних ресурсів, ресурсів зберігання або систем електронних комунікацій за допомогою технологій хмарних обчислень.

🔸 Водночас у цій ІПК ДПС вказує, що у наведеній у зверненні ситуації Товариство користується хмарними послугами у вигляді доступу до інфраструктури нерезидента, зокрема через надання обладнання в оренду.

🔸 З огляду на це ДПС зазначає, що платежі на користь нерезидента за таку операцію мають характер орендних/лізингових.

🔸 Якщо операції з нерезидентом – надавачем хмарних послуг підпадають під категорію орендних, резидент повинен утримувати податок на доходи нерезидента з джерелом походження з України відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ, якщо інше не встановлено міжнародним договором.

✅ Щодо оплати за встановлення (налаштування) серверу

🔸 ДПС зазначає, що плата нерезиденту за встановлення або налаштування серверу вважається виручкою за надання послуг.

🔸 Така плата, за позицією ДПС у цій ІПК, підпадає під пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ та не є об’єктом оподаткування податком на доходи нерезидента з джерелом походження з України.

✅ Щодо ПДВ за операціями з послугами нерезидента

🔸 ДПС зазначає, що порядок оподаткування ПДВ таких операцій залежить від місця постачання послуг.

🔸 Якщо послуги за своєю фактичною сутністю належать до категорій, визначених у п. 186.3 ПКУ, місцем їх постачання є місце реєстрації отримувача послуг як суб’єкта господарювання.

🔸 Оскільки отримувачем послуг у зверненні є Товариство, то у такому випадку операція нерезидента з постачання таких послуг Товариству буде об’єктом оподаткування ПДВ і оподатковуватиметься у встановленому ПКУ порядку.

🔸 Якщо ж зазначені у зверненні послуги не належать до категорій, визначених у пп. 186.2, 186.3 і 186.3-1 ПКУ, місцем їх постачання буде місце реєстрації постачальника.

🔸 Оскільки постачальником є нерезидент, у такому випадку операція з постачання таких послуг Товариству не буде об’єктом оподаткування ПДВ.

✅ Щодо віднесення послуг до відповідної категорії та визначення коду за ДКПП

🔸 Питання віднесення зазначених у зверненні послуг до тієї чи іншої категорії послуг, у тому числі до послуг, перелічених у п. 186.3 ПКУ, а також питання визначення коду таких послуг за ДКПП, ДПС пропонує з’ясовувати у ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем» як у розробника ДКПП.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. 14.1.56-5 ПКУ, пп. «д» пп. 14.1.56-5 ПКУ

🔸 п. 141.4 ПКУ, пп. 141.4.1 ПКУ, пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ, абз. «ґ» пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 пп. «а», «б» п. 185.1 ПКУ

🔸 пп. 186.2 – 186.4 ПКУ, п. 186.3 ПКУ, п. 186.4 ПКУ, п. 186.3-1 ПКУ

🔸 п. 180.2 ПКУ, ст. 180 ПКУ, ст. 208 ПКУ, ст. 208-1 ПКУ

🔸 частина перша ст. 2, частина друга ст. 3, частина третя ст. 3 Закон України від 17.02.2022 № 2075-IX «Про хмарні послуги»

🔸 частина перша ст. 292 Господарський кодекс України

🔸 лист від 11.05.2017 № 3411-08/15258-03 Міністерства економічного розвитку та торгівлі України

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua