💬 Джерело
ІПК ДПС від 29.05.2023 № 1319/ІПК/99-00-21-02-02-06
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство здійснює перевезення вантажів автомобільним вантажним транспортом, будівництво автомобільних доріг та іншу діяльність із використанням автомобільного транспорту.
🔸 Товариство планує залучати у формі оренди транспортні засоби та будівельні машини для здійснення діяльності на території України.
🔸 Власниками такої техніки є юридичні особи – резиденти Республіки Хорватія.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи може юридична особа – резидент Республіки Хорватія, яка не має постійного представництва в Україні та не зареєстрована в органах ДПС, надавати в оренду власні транспортні засоби юридичній особі – резиденту України для використання у її господарській діяльності?
🔸 Чи зобов’язана юридична особа – резидент Республіки Хорватія ставати на облік в органах ДПС або в інших державних органах України у разі надання в оренду транспортних засобів резиденту України для використання на території України?
🔸 Чи оподатковуються в Україні доходи юридичної особи – резидента Республіки Хорватія від надання в оренду власних транспортних засобів резиденту України, які використовуються на території України, і за якою ставкою?
🔸 Чи зобов’язана юридична особа – резидент Республіки Хорватія звітувати в Україні про доходи від надання в оренду транспортних засобів резиденту України, і якщо так, то якому органу, у які строки та в який спосіб?
🔸 Чи може юридична особа – резидент України сплачувати орендну плату за транспортні засоби безпосередньо на рахунок юридичної особи – резидента Республіки Хорватія, відкритий у банківській установі Республіки Хорватія?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо можливості оренди техніки у нерезидента та необхідності взяття такого нерезидента на облік в Україні
🔸 ДПС зазначає, що платниками податку на прибуток серед нерезидентів є, зокрема, ті нерезиденти, які здійснюють господарську діяльність на території України через постійне представництво та/або отримують доходи із джерелом походження з України.
🔸 У цій ІПК ДПС наводить визначення постійного представництва та перелік ознак, за наявності яких діяльність нерезидента в Україні може утворювати постійне представництво.
🔸 ДПС також вказує, що нерезиденти зобов’язані ставати на облік у контролюючих органах, зокрема, якщо вони здійснюють діяльність в Україні через відокремлені підрозділи, у тому числі постійні представництва, а також в інших випадках, прямо передбачених ПКУ.
🔸 Разом з тим ДПС прямо зазначає, що у зверненні не розкрито деталі щодо наявності у нерезидента представників, офісів тощо в Україні, щодо місця підписання контракту, а також місцезнаходження техніки, яка надається в оренду.
🔸 ДПС вказує, що кожний конкретний випадок таких податкових відносин потребує аналізу документів, які дають змогу детальніше ідентифікувати предмет звернення.
🔸 Окремого прямого висновку про те, чи має право нерезидент без постійного представництва надавати техніку в оренду резиденту України, у фінальній частині ІПК не наведено.
🔸 Окремої прямої відповіді про те, чи зобов’язаний нерезидент у наведеній ситуації ставати на облік в органах ДПС або інших органах України, ІПК не містить.
✅ Щодо оподаткування орендної плати, що сплачується резиденту Республіки Хорватія
🔸 ДПС зазначає, що доходи нерезидента у вигляді лізингової або орендної плати, яка сплачується резидентом за договором оперативного лізингу або оренди, належать до доходів нерезидента із джерелом їх походження з України.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо резидент України здійснює виплату орендної плати за отримані транспортні засоби юридичної особи – резидента Республіки Хорватія, такі виплати оподатковуються податком на доходи нерезидента із джерелом їх походження з України за ставкою 15 відсотків, якщо інше не передбачено чинним міжнародним договором України з країною резиденції такого орендодавця.
🔸 ДПС окремо зазначає, що цей порядок не застосовується до доходів нерезидентів, які отримуються ними через постійні представництва на території України.
🔸 Якщо нерезидент не створює постійного представництва на території України відповідно до пп. 14.1.193 ПКУ, резидент України – орендар виступає податковим агентом при виплаті такому нерезиденту доходу у вигляді орендної плати.
✅ Щодо звітування нерезидента в Україні про отримані доходи
🔸 У блоці щодо питань 3–4 ДПС виклала правила оподаткування доходу нерезидента та зазначила, що в разі відсутності постійного представництва податковим агентом при виплаті доходу виступає резидент України – орендар.
🔸 Окремої прямої відповіді на питання про те, чи зобов’язаний нерезидент самостійно звітувати в Україні про такі доходи, якому органу, у які строки та в який спосіб, ІПК не містить.
✅ Щодо можливості перерахування орендної плати на рахунок нерезидента у Хорватії
🔸 ДПС зазначає, що валютні операції здійснюються без обмежень відповідно до законодавства України, крім випадків, встановлених законом та нормативно-правовими актами Національного банку України.
🔸 ДПС вказує, що транскордонний переказ валютних цінностей здійснюється виключно через уповноважені установи, а порядок такого переказу визначає Національний банк України.
🔸 У цій ІПК ДПС звертає увагу, що нормативно-правові акти Національного банку України не передбачають обмежень щодо здійснення резидентами транскордонного переказу валютних цінностей з України за договорами оренди транспортних засобів на рахунок контрагента-нерезидента, відкритий у банківській установі Республіки Хорватія.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52, пп. 14.1.36 ПКУ, пп. 14.1.54 ПКУ, пп. 14.1.193 ПКУ, пп. 133.2.2 ПКУ, абз. 1 п. 64.5 ПКУ, пп. «ґ» пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ.
🔸 ст. 4, ст. 7 Закону України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції».
🔸 п. 28 розд. IV, п. 31 розд. IV Положення про здійснення операцій із валютними цінностями, затвердженого постановою Правління Національного Банку України від 02.01.2019 № 2.
🔸 пп. 24 п. 14 постанови Правління Національного Банку України від 24.02.2022 № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану».
🔸 ч. 4 ст. 59 Закону України від 23 лютого 2006 року № 3480-IV «Про ринки капіталу та організовані товарні ринки».
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua