💬 Джерело

ІПК ДПС від 17.02.2023 № 362/ІПК/99-00-21-02-02-06

📌 Ситуація із звернення

🔸 Банк планує укласти договір з юридичною особою – резидентом Республіки Польща.

🔸 За цим договором банку передаватиметься в суборенду нежитлове приміщення, що знаходиться на території Польщі.

🔸 Також банку передаватиметься право користування основними засобами, зокрема комп’ютерною технікою, мобільними телефонами тощо.

🤔 Питання платника податків

🔸 За якими ставками оподатковуються доходи нерезидента за договором суборенди нежитлового приміщення, що знаходиться на території Польщі.

🔸 За якими ставками оподатковуються доходи нерезидента за договором оренди обладнання та інших основних засобів.

🔸 Чи впливають на таке оподаткування положення Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Польща про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень.

📝 Відповідь ДПС

✅ Загальне правило за ПКУ

🔸 ДПС зазначає, що орендна плата, яку резидент України сплачує нерезиденту, належить до доходів нерезидента з джерелом їх походження з України.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що резидент України, який виплачує нерезиденту дохід за договором оперативної оренди нерухомого майна і обладнання, має утримати податок з такого доходу за ставкою 15 % під час виплати, якщо інше не передбачено міжнародним договором України, що набрав чинності.

✅ Оренда обладнання

🔸 ДПС зазначає, що для цілей Конвенції платежі за користування або за надання права користування промисловим, комерційним або науковим обладнанням належать до роялті.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що платежі, отримані бенефіціарним (фактичним) власником – резидентом Польщі від резидента України за договором оренди обладнання, у розумінні Конвенції є роялті.

🔸 Такі доходи, за позицією ДПС, можуть оподатковуватись в Україні за ставкою 10 % відповідно до п. 2 ст. 12 Конвенції.

✅ Оренда нерухомого майна, що знаходиться у Польщі

🔸 ДПС зазначає, що доходи від оренди нерухомого майна, яке знаходиться в тій самій державі, резидентом якої є отримувач такого доходу, підпадають під дію ст. 7 Конвенції.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що доходи підприємства – резидента Польщі від здавання в оренду нерухомого майна, яке знаходиться на території Польщі, резиденту України підлягають оподаткуванню лише у Польщі.

🔸 Виняток, який прямо зазначає ДПС, стосується випадку, коли таке підприємство здійснює діяльність в Україні через постійне представництво. У такому разі прибуток оподатковується в Україні тільки в тій частині, яка може бути віднесена до цього постійного представництва.

✅ Застосування Конвенції

🔸 ДПС зазначає, що якщо міжнародним договором встановлено інші правила, ніж ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

🔸 Порядок застосування міжнародного договору України щодо повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України ДПС відносить до регулювання ст. 103 ПКУ.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 3 ПКУ, ст. 52 ПКУ, ст. 103 ПКУ, пп. 141.4.1 ПКУ, пп. «ґ» пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ.

🔸 ст. 1, п. 3 ст. 2, п. 1 ст. 3, ст. 4, п. 1 ст. 12, п. 2 ст. 12, п. 3 ст. 12, ст. 6, п. 1 ст. 7, п. 7 ст. 7 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Польща про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень.

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua