💬 Джерело
ІПК ДПС від 30.06.2023 № 1633/ІПК/99-00-21-03-02-06
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство планує використовувати хмарні сервіси через обладнання, розміщене в державах – учасницях Європейського Союзу.
🔸 Між Товариством та нерезидентом укладено договір про надання хмарних послуг.
🔸 Метою договору є отримання від нерезидента електронних послуг, а саме хмарних послуг.
🔸 За умовами договору Товариство планує отримувати хмарні ресурси для збереження та обробки інформації в електронному вигляді з використанням технології хмарних обчислень.
🔸 Нерезидент є надавачем усього комплекту хмарних послуг, зокрема послуг з обробки даних, інших ресурсів і хмарних обчислень.
🔸 Товариство не матиме фізичного доступу до серверів, програмного забезпечення, обчислювальної мережі та комунікаційної мережі, що забезпечує надання хмарної послуги.
🔸 Товариство не придбавало програмне забезпечення, що використовується надавачем послуг, і не є його ліцензіатом.
🔸 Товариство отримуватиме дистанційний доступ до хмарних ресурсів.
🤔 Питання платника податків
🔸 Який порядок оподаткування ПДВ операцій нерезидента з постачання Товариству хмарних послуг?
🔸 Який порядок оподаткування податком на прибуток підприємств операцій нерезидента з постачання Товариству хмарних послуг?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо ПДВ
🔸 ДПС зазначає, що порядок оподаткування ПДВ таких операцій залежить від фактичної сутності послуг і місця їх постачання.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для визначення порядку оподаткування потрібно встановити фактичну сутність операцій, місце постачання послуг, а також враховувати, як такі операції відображаються у бухгалтерському обліку.
🔸 Якщо послуги за своєю фактичною сутністю належать до категорій, визначених у п. 186.3 ПКУ, місцем їх постачання є місце реєстрації отримувача послуг як суб’єкта господарювання.
🔸 Оскільки отримувачем таких послуг є Товариство, у такому випадку операція нерезидента з постачання послуг Товариству є об’єктом оподаткування ПДВ і оподатковується у порядку, встановленому ПКУ.
🔸 Якщо ж такі послуги не належать до категорій, визначених у пп. 186.2, 186.3 і 186.3-1 ПКУ, місцем їх постачання є місце реєстрації постачальника.
🔸 Оскільки постачальником у такому випадку є нерезидент, операція з постачання таких послуг Товариству не буде об’єктом оподаткування ПДВ.
✅ Щодо віднесення послуг до відповідної категорії
🔸 Питання віднесення послуг до тієї чи іншої категорії послуг, у тому числі до послуг, перелічених у п. 186.3 ПКУ, а також визначення коду таких послуг згідно з ДКПП, ДПС рекомендує з’ясувати у ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем» як розробника ДКПП.
✅ Щодо оподаткування доходів нерезидента
🔸 ДПС зазначає, що доходи нерезидента у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості наданих послуг не включаються до переліку доходів нерезидента з джерелом їх походження з України для цілей п. 141.4 ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що послуги з технічної підтримки, хмарних обчислень, а також встановлення (налаштування) серверу відповідно до пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ не є об’єктом оподаткування податком на доходи нерезидента із джерелом їх походження з України.
🔸 Водночас ДПС окремо зазначає, що лізингова або орендна плата, яка сплачується резидентом на користь нерезидента за договорами оперативного лізингу або оренди, належить до доходів нерезидента з джерелом їх походження з України.
🔸 Тому при виплаті платежів за оренду обладнання на користь нерезидента – надавача хмарних послуг резидент утримує податок на доходи нерезидента відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ, якщо інше не встановлено міжнародним договором.
✅ Щодо меж висновку ДПС
🔸 ДПС окремо звертає увагу, що висновки щодо умов і порядку отримання від нерезидента хмарних послуг та кваліфікації таких операцій можуть надаватися лише з урахуванням суті, обставин і характеру конкретних операцій, договірних умов, додатків до договору та первинних документів.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 п. 1.1 ПКУ
🔸 пп. 5.1 – 5.3 ПКУ
🔸 пп. 14.1.565 ПКУ
🔸 п. 185.1 ПКУ
🔸 пп. 186.2 – 186.4 ПКУ
🔸 п. 180.2 ПКУ
🔸 ст. 208 ПКУ
🔸 ст. 208¹ ПКУ
🔸 п. 141.4 ПКУ
🔸 пп. 141.4.1 ПКУ
🔸 пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ
🔸 абз. «ґ» пп. 141.4.1 ПКУ
🔸 пп. 141.4.2 ПКУ
🔸 пп. 141.4.3 – 141.4.5 ПКУ
🔸 частина перша ст. 292 Господарського кодексу України
🔸 частина перша ст. 1, ст. 3 Закону України від 17 лютого 2022 року № 2075-IX «Про хмарні послуги»
🔸 лист Міністерства економічного розвитку та торгівлі України від 11.05.2017 № 3411-08/15258-03
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua