💬 Джерело
ІПК ДПС від 20.12.2023 № 4793/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство уклало договір добровільного страхування майна зі страхувальником – фізичною особою.
🔸 Така фізична особа є власником і вигодонабувачем щодо застрахованого майна.
🔸 Для підтвердження особи фізична особа надала копію посвідки на постійне проживання на території України та РНОКПП.
🔸 У разі настання страхового випадку Товариство відповідно до умов договору зобов’язане виплатити цій фізичній особі страхове відшкодування.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи вважається для цілей оподаткування резидентом України фізична особа, яка має посвідку на постійне проживання на території України та РНОКПП, що підтверджує наявність постійного місця проживання такої особи на території України?
🔸 Чи сплачується податок на доходи нерезидентів, визначений пп. 141.4.5 ПКУ, при виплаті страхового відшкодування фізичній особі, яка має посвідку на постійне проживання на території України?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо визначення статусу податкового резидента фізичної особи
🔸 ДПС зазначає, що статус податкового резидента фізичної особи для цілей оподаткування визначається за критеріями, встановленими пп. 14.1.213 ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що фізична особа може вважатися резидентом України, якщо щодо неї виконуються умови, передбачені пп. 14.1.213 ПКУ, зокрема щодо місця проживання, місця постійного проживання, центру життєвих інтересів, перебування в Україні не менше 183 днів або інших критеріїв, визначених цією нормою.
🔸 ДПС окремо підкреслює, що посвідка на постійне проживання в Україні є лише дозволом на постійне проживання в Україні та не є документом, на підставі якого визначається статус податкового резидента платника податку в Україні.
🔸 ДПС також зазначає, що фізичні особи, які не є резидентами України, відповідно до пп. «в» пп. 14.1.122 ПКУ вважаються нерезидентами.
✅ Щодо оподаткування страхового відшкодування на користь нерезидента
🔸 ДПС наводить положення пп. 141.4.1 ПКУ, за якими доходи нерезидента з джерелом їх походження з України оподатковуються у порядку і за ставками, визначеними ст. 141 ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що за пп. 141.4.5 ПКУ страховики або інші визначені цією нормою особи, які здійснюють страхові виплати (страхові відшкодування) на користь нерезидентів, застосовують різні ставки оподаткування залежно від виду договору та характеру виплати.
🔸 Для страхових виплат на користь фізичних осіб – нерезидентів у межах договорів з обов’язкових видів страхування, а також у передбачених пп. 141.4.5 ПКУ окремих випадках, ставка становить 0 відсотків.
🔸 Для страхових виплат на користь нерезидентів у межах договорів страхування ризиків за межами України, крім випадків, прямо визначених у пп. 141.4.5 ПКУ, застосовується ставка 4 відсотки за власний рахунок страховика.
🔸 В інших випадках, не зазначених у спеціальних абзацах пп. 141.4.5 ПКУ, застосовується ставка 12 відсотків суми таких виплат за власний рахунок у момент перерахування.
🔸 Окремого прямого висновку щодо застосування конкретної ставки саме до описаної у зверненні виплати у наведеному тексті ІПК не наведено.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 пп. 14.1.213 ПКУ
🔸 пп. «в» пп. 14.1.122 ПКУ
🔸 пп. 141.4.1 ПКУ
🔸 пп. 141.4.5 ПКУ
🔸 ст. 29 Цивільного кодексу України
🔸 ст. 3 Закону України від 11 грудня 2003 року № 1382-IV «Про свободу пересування та вільний вибір місця проживання в Україні»
🔸 п. 17 частини першої ст. 1 Закону України від 22 вересня 2011 року № 3773-IV «Про правовий статус іноземців та осіб без громадянства»
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua