💬 Джерело
ІПК ДПС від 29.08.2022 № 1341/ІПК/99-00-21-02-02-06
📌 Ситуація із звернення
🔸 ТОВ уклало з резидентом Республіки Польща договір оренди будівельного обладнання та устаткування.
🔸 Це обладнання пройшло митне оформлення та використовується на митній території України для виконання будівельних робіт.
🤔 Питання платника податків
🔸 Якою статтею Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Польща про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень слід керуватись для визначення доходу нерезидента від оренди будівельних машин та обладнання і яку ставку податку застосовувати до такого доходу?
🔸 Чи утримується податок з доходів нерезидента за договором оренди будівельних машин та обладнання, пов’язаних з транспортуванням, завантаженням та розвантаженням предмета оренди, та за якою ставкою?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо доходу нерезидента від оренди будівельного обладнання
🔸 ДПС зазначає, що для цілей Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Польща про уникнення подвійного оподаткування платежі за користування або за надання права користування промисловим, комерційним або науковим обладнанням належать до роялті.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що платежі, отримані бенефіціарним (фактичним) власником – резидентом Польщі від резидента України за договором оренди обладнання, у розумінні Конвенції є роялті.
🔸 Такі доходи можуть оподатковуватись в Україні за ставкою, передбаченою п. 2 ст. 12 Конвенції, тобто не більше 10 відсотків загальної суми надходжень.
🔸 ДПС окремо зазначає, що порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування щодо повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України встановлено ст. 103 ПКУ.
✅ Щодо транспортування, завантаження та розвантаження
🔸 ДПС наводить, що фрахтом є винагорода, яка сплачується за договорами перевезення, найму або піднайму судна чи транспортного засобу для перевезення вантажів та пасажирів.
🔸 ДПС також зазначає, що послуги з перевезення нерезидентом розглядаються як фрахт і підлягають оподаткуванню відповідно до пп. 141.4.4 ПКУ, якщо інше не передбачено міжнародним договором.
🔸 Водночас у цій ІПК ДПС вказує, що якщо дохід виплачується нерезиденту за договором оренди будівельних машин та обладнання, пов’язаних з транспортуванням, завантаженням і розвантаженням цих машин та обладнання без використання власних транспортних засобів, то такий дохід не є об’єктом оподаткування відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ.
✅ Щодо можливих коригувань фінансового результату
🔸 ДПС звертає увагу, що якщо в операціях з транспортування, завантаження та розвантаження залучаються нерезиденти, які мають особливий статус, при визначенні фінансового результату до оподаткування слід враховувати вимоги пп. 140.5.4 ПКУ.
🔸 ДПС також зазначає, що якщо такі операції є контрольованими, платник податку має збільшити фінансовий результат до оподаткування відповідно до пп. 140.5.2 ПКУ на суму перевищення договірної вартості придбаних послуг над ціною, визначеною за принципом «витягнутої руки».
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 п. 3.2 ПКУ
🔸 пп. 14.1.12 ПКУ
🔸 пп. 14.1.260 ПКУ
🔸 пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ
🔸 пп. «г» пп. 141.4.1 ПКУ
🔸 пп. 141.4.2 ПКУ
🔸 пп. 141.4.4 ПКУ
🔸 ст. 103 ПКУ
🔸 пп. 140.5.2 ПКУ
🔸 пп. 140.5.4 ПКУ
🔸 пп. 39.2.1.2 ПКУ
🔸 пп. «г» пп. 39.2.1.1 ПКУ
🔸 ст. 39 ПКУ
🔸 ст. 1, п. 3 ст. 2, ст. 4, пп. 1 – 3 ст. 12 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Польща про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua