💬 Джерело
ІПК ДПС від 07.09.2023 № 2844/ІПК/99-00-21-02-02-06
📌 Ситуація із звернення
🔸 Заявник уклав договори з резидентом Турецької Республіки щодо послуг перевезення вантажу (фрахту) із залученням третіх осіб.
🔸 Також укладено договори щодо додаткових послуг з організації перевезення вантажу без використання власних транспортних засобів поза межами України та транспортного експедирування.
🔸 Винагорода експедитора зазначається в акті виконаних робіт окремим рядком при кожному наданні допоміжних послуг і послуг перевезення (фрахту).
🔸 Нерезидент надав довідку про резидентство.
🤔 Питання платника податків
🔸 Як правильно застосовувати норми податкового законодавства щодо оподаткування податком на доходи нерезидента виплат нерезиденту за описаними операціями.
🔸 Як правильно застосовувати норми податкового законодавства щодо оподаткування ПДВ зазначених операцій.
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо оподаткування транспортно-експедиторських послуг податком на доходи нерезидента
🔸 ДПС зазначає, що якщо нерезидент надає транспортно-експедиційні послуги з організації перевезення вантажу без використання власних транспортних засобів, то компенсація вартості таких послуг нерезиденту не є об’єктом оподаткування згідно з п. 141.4 ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що плата експедитору відокремлюється від витрат експедитора на оплату послуг інших осіб, залучених до виконання договору транспортного експедирування.
✅ Щодо оподаткування фрахту податком на доходи нерезидента
🔸 ДПС зазначає, що якщо нерезидент здійснює перевезення вантажу власним транспортом, то такі послуги перевезення розглядаються як фрахт.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що сума фрахту, яка сплачується нерезиденту за договором фрахту, підлягає оподаткуванню за ставкою 6 % у джерела виплати відповідно до пп. 141.4.4 ПКУ, якщо інше не передбачено міжнародним договором.
🔸 ДПС окремо зазначає, що базою оподаткування є базова ставка фрахту.
✅ Щодо застосування Угоди з Туреччиною
🔸 ДПС зазначає, що якщо доходи резидента Туреччини від надання послуг на користь резидента України не підпадають під регулювання інших статей Угоди, то відповідно до ст. 7 Угоди такі доходи оподатковуються в Туреччині і звільняються від оподаткування в Україні, якщо діяльність такого резидента не здійснюється через постійне представництво в Україні.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що прибутки, отримані підприємством – резидентом Туреччини від експлуатації морських, річкових, повітряних суден або дорожніх транспортних засобів у міжнародних перевезеннях, відповідно до ст. 8 Угоди оподатковуються лише в Туреччині, тобто звільняються від оподаткування в Україні.
✅ Щодо бенефіціарного (фактичного) отримувача доходу і документального підтвердження для застосування міжнародного договору
🔸 ДПС зазначає, що поняття бенефіціарного (фактичного) власника доходу в контексті цієї Угоди застосовується у ст. 10, ст. 11 і ст. 12 Угоди, однак самою Угодою не визначено.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що порядок застосування міжнародного договору щодо звільнення або зменшення ставки податку встановлено ст. 103 ПКУ.
🔸 ДПС зазначає, що застосування звільнення від оподаткування або пониженої ставки дозволяється лише за умови надання нерезидентом документа, який підтверджує його статус податкового резидента відповідно до вимог п. 103.4 ПКУ.
🔸 ДПС також вказує, що підставою для звільнення або зменшення оподаткування є подання довідки або її нотаріально засвідченої копії, а така довідка повинна бути належним чином легалізована і перекладена відповідно до законодавства України.
✅ Щодо ПДВ за транспортно-експедиторськими послугами
🔸 ДПС зазначає, що якщо за умовами договору нерезидент надає Товариству транспортно-експедиторські послуги, то місцем постачання таких послуг є митна територія України.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що операції з постачання таких послуг підлягають оподаткуванню ПДВ у порядку, визначеному ст. 208 ПКУ.
✅ Щодо ПДВ за послугами перевезення
🔸 ДПС зазначає, що якщо нерезидент надає послуги з перевезення, то операції з їх постачання не підлягають оподаткуванню ПДВ, оскільки згідно з п. 186.4 ПКУ місцем їх постачання не є митна територія України.
🔸 ДПС окремо вказує, що у випадку залучення експедитором до міжнародного перевезення перевізників нульова ставка, передбачена пп. «а» пп. 195.1.3 ПКУ, застосовується саме такими перевізниками.
✅ Щодо інших категорій послуг і необхідності аналізу договірних умов
🔸 ДПС зазначає, що якщо договором передбачено надання нерезидентом інших категорій послуг, то порядок їх оподаткування ПДВ залежить, зокрема, від визначення місця постачання за пп. 186.2 – 186.4 ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що кожен конкретний випадок щодо ПДВ має розглядатися з урахуванням умов договору, істотних обставин здійснення господарських операцій і всіх первинних документів.
🔸 ДПС також зазначає, що платник податку зобов’язаний самостійно декларувати податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних операцій тим, які передбачені ПКУ.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 п. 141.4 ПКУ, пп. 141.4.1 ПКУ, абз. «к» пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ, пп. 141.4.4 ПКУ
🔸 пп. 14.1.12 ПКУ, пп. 14.1.260 ПКУ
🔸 ст. 3 ПКУ
🔸 п. 103.1 ПКУ, п. 103.2 ПКУ, п. 103.4 ПКУ, п. 103.5 ПКУ, п. 103.6 ПКУ
🔸 пп. «ж» п. 186.3 ПКУ, пп. «а» пп. 186.2.1 ПКУ, п. 186.4 ПКУ
🔸 пп. «а» пп. 195.1.3 ПКУ
🔸 ст. 208 ПКУ
🔸 ст. 36 ПКУ
🔸 глава 65 Цивільного кодексу України, ст. 929 Цивільного кодексу України
🔸 ст. 4, ст. 8, ст. 9 Закону України від 01 липня 2004 року № 1955-IV «Про транспортно-експедиторську діяльність»
🔸 ст. 67 Господарського кодексу України
🔸 ст. 1, ст. 2, п. 1 ст. 3, п. 2 ст. 3, п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 7, п. 7 ст. 7, ст. 8, ст. 10, ст. 11, ст. 12 Угоди між Урядом України і Урядом Турецької Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доход і майно, із змінами, внесеними до неї відповідним Протоколом, який ратифіковано Законом України № 106-IX від 18.09.2019, що набрав чинності 30.11.2020
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua