💬 Джерело
ІПК ДПС від 12.09.2022 № 1452/ІПК/99-00-21-02-02-06

📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство для здійснення міжнародного перевезення товарів, придбаних за межами митної території України, укладає договори з експедиторами – нерезидентами.

🔸 Послуги експедитора включають організацію перевезення вантажу без використання власних транспортних засобів, а також додаткові та допоміжні послуги, пов’язані з перевезенням.

🔸 Експедитор може залучати третіх осіб для виконання договору транспортного експедирування, а товариство компенсує відповідні витрати.

🤔 Питання платника податків
🔸 Чи є доходом нерезидента з джерелом походження з України дохід від надання транспортно-експедиційних послуг, що включають організацію перевезення вантажу без використання власних транспортних засобів та додаткові допоміжні послуги, і чи підлягає такий дохід оподаткуванню за п. 141.4 ПКУ?

🔸 Чи є доходом нерезидента з джерелом походження з України компенсація, яку товариство сплачує експедитору за залучення третіх осіб до організації міжнародного перевезення вантажу, і чи підлягає така компенсація оподаткуванню за п. 141.4 ПКУ?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо компенсації вартості послуг третіх осіб, залучених експедитором
🔸 ДПС зазначає, що якщо резидент додатково компенсує експедитору-нерезиденту витрати на оплату послуг третіх осіб – нерезидентів, залучених для організації перевезення вантажу, забезпечення відправки та одержання вантажу, виконання інших зобов’язань, пов’язаних із перевезенням, а також послуг, необхідних для доставки вантажу, то компенсація вартості таких послуг не є об’єктом оподаткування згідно з п. 141.4 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що така компенсація розглядається з урахуванням положень пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ як компенсація вартості наданих послуг, яка не вважається доходом нерезидента з джерелом походження з України для цілей оподаткування за п. 141.4 ПКУ.

✅ Щодо послуг перевезення, якщо експедитор використовує власні транспортні засоби
🔸 ДПС зазначає, що якщо експедитор-нерезидент для надання послуг з перевезення використовує власні транспортні засоби, вартість таких послуг підпадає під визначення фрахту.

🔸 У такому випадку такі виплати підлягають оподаткуванню відповідно до пп. 141.4.4 ПКУ за ставкою 6 відсотків у джерела виплати, якщо інше не передбачено міжнародним договором України.

✅ Щодо експедиторських послуг з організації перевезення без використання власних транспортних засобів
🔸 ДПС у цій ІПК прямо акцентує на тому, що компенсація вартості послуг третіх осіб, залучених експедитором, не є об’єктом оподаткування за п. 141.4 ПКУ, а також окремо вказує на оподаткування вартості послуг перевезення у разі використання експедитором власних транспортних засобів як фрахту.

🔸 Окремого прямого висновку щодо оподаткування саме винагороди експедитора за організацію перевезення вантажу без використання власних транспортних засобів у фінальній частині ІПК не наведено.

📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 п. 44.1 ПКУ

🔸 пп. 14.1.12 ПКУ

🔸 пп. 14.1.260 ПКУ

🔸 пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ

🔸 пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 пп. 141.4.4 ПКУ

🔸 Цивільний кодекс України від 16 січня 2003 року № 435-IV, ч. 1, ч. 3 ст. 909, глава 65, ч. 1, ч. 2 ст. 929, ч. 1 ст. 931, ч. 1 ст. 932

🔸 Закон України від 1 липня 2004 року № 1955-IV «Про транспортно-експедиторську діяльність», ст. 9

❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua