💬 Джерело

ІПК ДПС від 12.04.2024 № 1963/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Платник податку на прибуток на загальних підставах планує виплачувати дивіденди юридичній особі, зареєстрованій відповідно до законодавства іншої держави.

🔸 При цьому кінцевим бенефіціарним отримувачем (власником) дивідендів, за даними звернення, є фізична особа – громадянин Мальти, яка є податковим резидентом іншої держави.

🤔 Питання платника податків

🔸 Який саме податок у розмірі 5 відсотків потрібно утримати при виплаті дивідендів юридичній особі – податок на прибуток чи податок на доходи фізичних осіб, якщо кінцевим бенефіціарним отримувачем є фізична особа – податковий резидент відповідної держави та застосовується міжнародний договір України?

🔸 Чи потрібно при такій виплаті дивідендів утримувати військовий збір у розмірі 1,5 відсотка?

🔸 Які документи має надати фізична особа – фактичний бенефіціарний отримувач доходу для підтвердження статусу бенефіціарного (фактичного) отримувача (власника) доходу?

🔸 Чи повинна фізична особа – фактичний бенефіціарний отримувач доходу надати документи про внесення в акціонерний капітал (статутний фонд) не менше встановленої суми для застосування положень відповідної Угоди?

🔸 Чи потрібно при виплаті дивідендів юридичній особі застосовувати вимогу Конвенції про те, що юридична особа повинна безпосередньо володіти щонайменше 10 відс. капіталу компанії, яка сплачує дивіденди?

🔸 Хто саме має право звернутися до контролюючого органу із заявою про повернення зайво утриманого податку, якщо під час виплати дивідендів було утримано 15 відсотків замість 5 відсотків, та які документи необхідно подати?

🔸 Чи може підприємство сплатити дивіденди безпосередньо на рахунок фізичної особи – кінцевого бенефіціарного отримувача, чи вони повинні бути перераховані тільки на рахунок юридичної особи – учасника товариства?

🔸 Чи встановлено форму заяв про те, що фізична особа є бенефіціарним (фактичним) одержувачем (власником) доходу, а юридична особа не є таким одержувачем, для цілей повернення надміру сплаченого податку?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо виду податку при виплаті дивідендів фізичній особі – нерезиденту

🔸 ДПС зазначає, що доходи у вигляді дивідендів, нараховані резидентом – платником податку на прибуток підприємств на користь фізичної особи – нерезидента, оподатковуються податком на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відсотків.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для таких доходів застосовуються правила розділу IV ПКУ щодо оподаткування доходів фізичних осіб.

✅ Щодо військового збору

🔸 ДПС зазначає, що такі доходи є об’єктом оподаткування військовим збором.

🔸 Ставка військового збору, яку наводить ДПС, становить 1,5 відсотка.

✅ Щодо документів для підтвердження статусу бенефіціарного отримувача

🔸 ДПС зазначає, що для підтвердження статусу бенефіціарного (фактичного) отримувача доходу податковий резидент відповідної держави повинен надати податковому агенту заяву у довільній формі про наявність у нього статусу бенефіціарного (фактичного) отримувача (власника) доходу.

🔸 Також, за позицією ДПС, подаються документи, які підтверджують такий статус, зокрема, але не виключно, ліцензії, договори, офіційні листи компетентних органів.

🔸 Крім того, має бути подана довідка або її нотаріально засвідчена копія, що підтверджує статус податкового резидента держави, з якою Україна уклала міжнародний договір.

🔸 ДПС також вказує на подання інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

✅ Щодо застосування Угоди з умовою про внесок до статутного фонду

🔸 ДПС зазначає, що якщо податковий резидент відповідної держави зробив внесок в акціонерний капітал (статутний фонд) підприємства, яке сплачує дивіденди, не менше 50 000 доларів США або еквівалентної суми у національній валюті договірної держави та надав довідку про податкове резидентство, податок, що стягується в Україні, не повинен перевищувати 5 відсотків загальної суми дивідендів.

✅ Щодо застосування Конвенції з умовою про безпосереднє володіння 10 відс. капіталу

🔸 ДПС зазначає, що якщо нерезидент – безпосередній отримувач доходу у вигляді дивідендів не є фактичним (кінцевим) бенефіціарним отримувачем такого доходу, під час виплати такого доходу дозволяється застосування міжнародного договору України з країною, резидентом якої є фактичний (кінцевий) бенефіціарний отримувач такого доходу, в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку.

🔸 Такий підхід, за текстом ІПК, можливий за умови надання документів, визначених п. 103.4 ПКУ.

🔸 Окремої прямої відповіді на питання про необхідність застосування саме вимоги щодо безпосереднього володіння юридичною особою щонайменше 10 відс. капіталу компанії, яка сплачує дивіденди, у фінальній частині ІПК не наведено.

✅ Щодо повернення зайво утриманого податку

🔸 ДПС зазначає, що якщо нерезидент вважає, що з його доходів було утримано суму податку, яка перевищує суму, належну до сплати відповідно до правил міжнародного договору України, розгляд питання про відшкодування різниці здійснюється на підставі подання заяви до контролюючого органу за місцезнаходженням особи, яка виплатила доходи нерезидентові та утримала з них податок.

🔸 Необхідні документи, як зазначає ДПС, подаються нерезидентом або посадовою (уповноваженою) особою, яка повинна підтвердити свої повноваження відповідно до законодавства України.

🔸 ДПС окремо вказує, що обов’язок доведення того, що фізична особа – податковий резидент відповідної держави є фактичним (кінцевим) бенефіціарним отримувачем (власником) доходу у вигляді дивідендів, покладається на такого резидента або на нерезидента, який звертається із заявою до контролюючого органу про повернення зайво утриманого податку.

🔸 Також ДПС зазначає, що у разі коли безпосередній отримувач доходу не є фактичним бенефіціарним отримувачем, застосування міжнародного договору з країною резиденції фактичного бенефіціарного отримувача можливе за умови надання документів, визначених пп. «а» і «б» п. 103.4 ПКУ.

✅ Щодо форми заяв для повернення надміру сплаченого податку

🔸 ДПС у тексті ІПК посилається на заяву у довільній формі від отримувача доходу про відсутність у нього статусу бенефіціарного отримувача та на заяву у довільній формі від бенефіціарного отримувача про наявність у нього такого статусу.

🔸 Окремої прямої відповіді щодо того, чи встановлено спеціальну форму таких заяв, у фінальній частині ІПК не наведено.

✅ Щодо перерахування дивідендів на рахунок фізичної особи

🔸 ДПС зазначає, що підприємство приймає рішення щодо сплати дивідендів на підставі рішення загальних зборів учасників товариства.

🔸 У цій ІПК ДПС також вказує, що товариства можуть здійснювати виплату дивідендів за рахунок чистого прибутку особам, які були учасниками товариства на день прийняття рішення про виплату дивідендів, пропорційно до розміру їхніх часток.

🔸 Разом з цим ДПС зауважує, що кожний конкретний випадок виникнення податкових взаємовідносин потребує детального аналізу документів та матеріалів, які дозволяють ідентифікувати бенефіціарність отримувача (власника) доходу та визначити порядок оподаткування за такою операцією.

🔸 Окремої прямої відповіді на питання про можливість перерахування дивідендів безпосередньо на рахунок фізичної особи у фінальній частині ІПК не наведено.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 п. 141.4 ПКУ, пп. 141.4.1 ПКУ, пп. «б» пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 пп. 14.1.49 ПКУ, пп. 14.1.122 ПКУ

🔸 п. 162.1 ПКУ

🔸 пп. 170.10.1 ПКУ, пп. 170.10.3 ПКУ

🔸 пп. 168.1.1 ПКУ

🔸 п. 170.5 ПКУ, пп. 170.5.2 ПКУ

🔸 пп. 167.5.2 ПКУ

🔸 пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ, пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ

🔸 п. 103.2 ПКУ, п. 103.3 ПКУ, п. 103.4 ПКУ, пп. 103.5 і 103.6 ПКУ, п. 103.11 ПКУ, п. 103.12 ПКУ, п. 103.13 ПКУ, п. 103.14 ПКУ

🔸 Угода між Урядом України і Урядом (…) про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження ухилень від сплати податків, яку ратифіковано Верховною Радою України 06.10.1995 (Закон України № 369/95-ВР), п. 1 і 2 ст. 10

🔸 Конвенція між Урядом України і (…) про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи і на капітал від 30.10.2000, яку ратифіковано Верховною Радою України 10.01.2002 (Закон України № 2929-ІІІ), п. 1 і 2 ст. 10

🔸 Закон України від 06.02.2018 № 2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю», п. 1 та п. 2 ст. 26

🔸 Закон України від 06.12.2019 № 361-IX «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення», п. 30 ч. 1 ст. 1

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua