💬 Джерело

ІПК ДПС від 01.04.2024 № 1730/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Заявник має єдиного акціонера – юридичну особу-нерезидента, створену за законодавством Республіки Кіпр.

🔸 На рахунку товариства обліковується нерозподілений прибуток за попередні роки.

🔸 Єдиний акціонер має намір збільшити статутний капітал товариства шляхом підвищення номінальної вартості акцій за рахунок нерозподіленого прибутку.

🔸 У зверненні йдеться про збільшення статутного капіталу на 150000 євро в гривневому еквіваленті.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи можна у разі збільшення статутного капіталу товариства за рахунок нерозподіленого прибутку вважати виконаною умову пп. «а» п. 2 ст. 10 Конвенції щодо інвестування в придбання акцій чи інших прав компанії в еквіваленті не менше 100000 євро?

🔸 Чи зможе товариство надалі при виплаті дивідендів такому акціонеру застосовувати ставку 5 відсотків від загальної суми дивідендів, передбачену пп. «а» п. 2 ст. 10 Конвенції?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо загального правила оподаткування дивідендів нерезидента

🔸 ДПС зазначає, що доходи нерезидента у вигляді дивідендів з джерелом їх походження з України підлягають оподаткуванню за правилами пп. 141.4.2 ПКУ, якщо інше не встановлено міжнародним договором, чинним на дату виплати такого доходу.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що при виплаті дивідендів резидентом України на користь резидента Кіпру можуть застосовуватися положення Конвенції, якщо виконуються умови для її застосування.

✅ Щодо можливості застосування ставки 5% за Конвенцією

🔸 ДПС зазначає, що ставка 5 відсотків за пп. «а» п. 2 ст. 10 Конвенції застосовується у разі виплати дивідендів особою, яка у розумінні Конвенції є компанією і резидентом України, на користь особи, що є компанією, яка у розумінні Конвенції не є товариством, є резидентом Кіпру та фактичним власником дивідендів.

🔸 ДПС окремо вказує, що для застосування цієї ставки мають виконуватися умови щодо безпосереднього володіння принаймні 20 відсотками капіталу компанії, яка сплачує дивіденди, та інвестування в придбання акцій чи інших прав компанії в еквіваленті не менше 100000 євро.

✅ Щодо поняття інвестування для цілей Конвенції

🔸 ДПС зазначає, що Конвенція не визначає поняття «інвестування».

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що таке поняття має тлумачитися відповідно до законодавства України, оскільки Конвенція передбачає застосування значення терміна за законодавством держави, яка її застосовує, якщо інше не випливає з контексту.

🔸 Водночас ДПС зазначає, що пп. «а» п. 2 ст. 10 Конвенції, крім вартісного критерію у вигляді внесення не менше 100000 євро інвестицій, не містить застережень щодо виду або форми інвестування, здійсненого учасником компанії з метою придбання корпоративних прав цієї компанії.

✅ Щодо прямої відповіді на питання про збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку

🔸 ІПК містить загальне посилання на умови застосування пп. «а» п. 2 ст. 10 Конвенції та на відсутність у цій нормі застережень щодо виду або форми інвестування.

🔸 Окремої прямої відповіді у формі самостійного фінального висновку про те, що саме збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку в конкретно описаній ситуації однозначно підтверджує виконання умови про інвестування, у тексті ІПК не наведено.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 3, ст. 52, ст. 103, пп. 14.1.49 ПКУ, пп. 39.2.1.1 ПКУ, пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 ст. 1, ст. 2, п. 1 ст. 3, п. 2 ст. 3, ст. 4, п. 1 ст. 10, п. 2 ст. 10, п. 3 ст. 10 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи

🔸 Протокол від 11.12.2015, ратифікований Верховною Радою України 30.10.2019, який набрав чинності 28.11.2019, до Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи

🔸 офіційні Коментарі до статей Модельної податкової конвенції Організації економічного співробітництва і розвитку

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua