💬 Джерело
ІПК ДПС від 13.01.2026 № 294/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Компанія – резидент Республіки Кіпр, кінцевим бенефіціарним власником якої є резидент України, інвестувала в придбання корпоративних прав у статутному капіталі українського підприємства.
🔸 Інвестиція здійснена шляхом внесення грошових коштів до статутного капіталу в еквіваленті 100 000 євро.
🔸 Зазначено, що така компанія володіє більш ніж 20 відсотками капіталу підприємства.
🔸 За зверненням Товариства, факт інвестиції підтверджується відповідним протоколом та банківською випискою.
🔸 Реєстрацію змін до статуту планується здійснити у встановлений законодавством України строк – протягом місяця з дати внесення коштів.
🔸 Часткова виплата дивідендів має відбутися до дати державної реєстрації відповідних змін до статуту підприємства.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи може підприємство застосувати ставку оподаткування 5 відсотків при виплаті дивідендів компанії – резиденту Республіки Кіпр, яка володіє більш ніж 20 відсотками капіталу підприємства та інвестувала 100 000 євро в придбання корпоративних прав, якщо дивіденди виплачуються після внесення грошових коштів, але до дати реєстрації відповідних змін до статуту?
🔸 Які документи мають підтверджувати факт інвестування в придбання корпоративних прав у статутному капіталі підприємства?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо ставки оподаткування дивідендів
🔸 ДПС зазначає, що доходи нерезидента у вигляді дивідендів з джерелом походження з України підлягають оподаткуванню за правилами пп. 141.4.2 ПКУ, якщо інше не встановлено міжнародним договором України з державою резиденції особи, на користь якої здійснюється виплата.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що до виплати дивідендів на користь резидента Республіки Кіпр можуть застосовуватися положення Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування.
🔸 ДПС зазначає, що ставка 5 відсотків за пп. «а» п. 2 ст. 10 Конвенції застосовується у разі, якщо фактичним власником дивідендів є компанія, яка не є товариством, безпосередньо володіє щонайменше 20 відсотками капіталу української компанії, що сплачує дивіденди, та інвестувала в придбання акцій чи інших прав такої компанії в еквіваленті не менше 100 000 євро.
🔸 ДПС окремо зазначає, що норма пп. «а» п. 2 ст. 10 Конвенції, крім вартісного критерію, не містить застережень щодо виду або форми інвестування, яке здійснюється учасником компанії з метою придбання корпоративних прав цієї компанії.
🔸 У загальному порядку ДПС вказує, що при виплаті українською компанією доходів, які відповідають визначенню дивідендів, на користь кіпрської компанії – фактичного власника дивідендів, за виконання умов щодо безпосереднього володіння 20 відсотками капіталу та інвестування не менше 100 000 євро застосовується ставка оподаткування, передбачена пп. «а» п. 2 ст. 10 Конвенції.
🔸 У всіх інших випадках, за позицією ДПС, застосовується ставка, встановлена пп. «b» п. 2 ст. 10 Конвенції.
🔸 Окремого прямого висновку саме щодо значення факту виплати дивідендів до дати державної реєстрації змін до статуту у фінальній частині ІПК не наведено.
✅ Щодо документів, які підтверджують інвестування
🔸 ДПС зазначає, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності та інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів.
🔸 Водночас питання порядку придбання корпоративних прав у статутному капіталі суб’єктів господарювання, юридичного оформлення та документального підтвердження таких інвестицій ДПС відносить не до своєї компетенції.
🔸 ДПС також вказує на Закон України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю», Закон України «Про режим іноземного інвестування» та Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань» як акти, що регулюють відповідні питання.
🔸 Окремої прямої відповіді з переліком документів, які мають підтверджувати факт інвестування, ІПК не містить.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 3 ПКУ
🔸 пп. 14.1.49 ПКУ
🔸 пп. 39.2.1.1 ПКУ
🔸 п. 44.1 ПКУ
🔸 абз. 1 п. 44.2 ПКУ
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 пп. «в» пп. 69.41.3 пп. 69.41 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ
🔸 пп. 141.4.1 ПКУ
🔸 пп. 141.4.2 ПКУ
🔸 пп. 191.1.28 ПКУ
🔸 ст. 1, ст. 2, пп. 1, 2 ст. 3, п. 1 ст. 4, пп. «а», «b» п. 2 ст. 10, п. 3 ст. 10 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи, яка була чинною в українсько-кіпрських податкових відносинах з 07.08.2013, із змінами, внесеними відповідним Протоколом, ратифікованим Законом України № 243-IX від 30.10.2019, який набрав чинності 28.11.2019
🔸 абз. 1 ч. 2 ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами
🔸 ч. 1 ст. 1 Закону України від 06 лютого 2018 року № 2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» зі змінами
🔸 Закон України від 19 березня 1996 року № 93/96-ВР «Про режим іноземного інвестування» зі змінами
🔸 Закон України від 15 травня 2003 року № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань» зі змінами
🔸 Віденська конвенція про право міжнародних договорів від 23.05.1969
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua