💬 Джерело

ІПК ДПС від 19.10.2022 № 1730/ІПК/99-00-21-02-02-06

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство виявило бажання стати резидентом спеціального правового режиму Дія Сіті.

🔸 Єдиним учасником товариства є юридична особа-нерезидент, зареєстрована за законодавством Нідерландів.

🔸 У зв’язку з можливим набуттям статусу резидента Дія Сіті та застосуванням режиму оподаткування на особливих умовах товариство звернулося до ДПС із питаннями щодо оподаткування дивідендів.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи оподатковуватимуться дивіденди, нараховані або виплачені єдиному учаснику товариства – юридичній особі-нерезиденту, у разі набуття товариством статусу платника податку на особливих умовах, та якими податками і за якими ставками?

🔸 Чи включаються до розрахунку загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку на прибуток підприємств дивіденди, нараховані на його користь емітентом корпоративних прав, який є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, якщо такий резидент протягом двох календарних років поспіль не здійснював виплату дивідендів за акціями або іншими корпоративними правами?

🔸 Чи оподатковуються будь-яким податком дивіденди, які нараховуються на користь платника податку на прибуток підприємств емітентом корпоративних прав, який є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, якщо такий резидент протягом двох календарних років поспіль не здійснював виплату дивідендів за акціями або іншими корпоративними правами?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо виплати дивідендів нерезиденту – юридичній особі

🔸 ДПС зазначає, що у разі виплати дивідендів нерезиденту – юридичній особі, яка є учасником товариства зі статусом резидента Дія Сіті, такі доходи нерезидента підлягають оподаткуванню за правилами пп. 141.4.2 ПКУ, якщо інше не встановлено міжнародним договором України.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для цілей такого оподаткування дивіденди належать до доходів нерезидента із джерелом їх походження з України.

🔸 ДПС наводить загальне правило, за яким під час виплати такого доходу резидент утримує податок за ставкою 15 відсотків за рахунок нерезидента, якщо інше не передбачено міжнародним договором України з країною резиденції особи, на користь якої здійснюється виплата.

🔸 ДПС також окремо зазначає, що резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах звільняються від обов’язку сплати авансового внеску з податку на прибуток у разі виплати дивідендів.

✅ Щодо включення дивідендів до оподатковуваного доходу отримувача

🔸 Окремої прямої відповіді на це питання ІПК не містить.

🔸 У блоці відповіді щодо питань 1-2 ДПС зосереджується на визначенні дивідендів, правилах сплати авансового внеску при їх виплаті та на оподаткуванні доходів нерезидента при виплаті дивідендів на його користь.

🔸 Окремого висновку щодо включення таких дивідендів до розрахунку загального місячного або річного оподатковуваного доходу у фінальній частині ІПК не наведено.

✅ Щодо оподаткування дивідендів, що виплачуються власнику корпоративних прав, який не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах

🔸 ДПС зазначає, що виплата резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах дивідендів власнику корпоративних прав, який не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, є об’єктом оподаткування такого резидента.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що така операція оподатковується за ставкою 9 відсотків у сумі, визначеній за правилами пп. 135.2.1.1 ПКУ.

🔸 ДПС також зазначає, що сума податку, яка підлягає сплаті резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах за відповідною операцією, зменшується на суму податку на доходи нерезидента, нарахованого або сплаченого за цією операцією згідно з п. 141.4 ПКУ.

🔸 При цьому ДПС окремо наводить правило, за яким сума такого зменшення не може перевищувати суму податку, розраховану за відповідними положеннями ПКУ.

🔸 Окремої прямої відповіді саме щодо дивідендів на користь платника податку на прибуток підприємств за умови невиплати дивідендів протягом двох календарних років поспіль у фінальній частині ІПК не наведено.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. 14.1.49 ПКУ, пп. 14.1.282-1 ПКУ

🔸 пп. 57.11.1 ПКУ, пп. 57.11.8 ПКУ, п. 57.11 ПКУ

🔸 пп. 134.1.8 ПКУ

🔸 п. 135.2 ПКУ, пп. 135.2.1.1 ПКУ

🔸 п. 136.1 ПКУ, п. 136.8 ПКУ

🔸 пп. 137.10.1 ПКУ, п. 137.10 ПКУ

🔸 пп. 141.4.1 ПКУ, пп. «б» пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ, пп. 141.4.12 ПКУ

🔸 пп. 141.9¹.1 ПКУ, пп. 141.9¹.2.1 ПКУ, пп. 141.9¹.2.15 ПКУ, пп. 141.9¹.3 ПКУ, п. 141.9¹ ПКУ

🔸 пп. «а», «в», «г» пп. 39.2.1.1 ПКУ, пп. 39.2.1 ПКУ, п. 39.2 ПКУ

🔸 п. 9 ч. 1 ст. 1 Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні»

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua