💬 Джерело
ІПК ДПС від 06.06.2025 № 3126/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство має серед своїх засновників іноземну компанію, держава резиденції якої – Великобританія.
🔸 Така компанія взята на облік у Головному управлінні ДПС у м. Києві як нерезидент, який отримав статус податкового резидента України – платника податку на прибуток зі статусом резидента.
🔸 Компанія має відкриті рахунки в банку в Україні та за кордоном.
🔸 Товариство планує виплатити цій компанії дивіденди в іноземній валюті на її банківський рахунок за кордоном.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи повинно товариство при виплаті дивідендів в іноземній валюті на закордонний банківський рахунок компанії утримувати та сплачувати податок на доходи нерезидента за п. 141.4 ПКУ, якщо така компанія є податковим резидентом України та прирівнюється до платників податку на прибуток підприємств – резидентів України?
🔸 Чи дозволяє законодавство України здійснювати валютний переказ таких дивідендів на банківський закордонний рахунок компанії за період починаючи з 2024 року за умови подання підтверджувальних документів і дотримання вимог податкового законодавства України?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо оподаткування дивідендів податком на доходи нерезидента
🔸 ДПС зазначає, що іноземна компанія, яка зареєстрована в Україні зі статусом податкового резидента України, включається до кола платників податку на прибуток підприємств – резидентів України.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що при виплаті на користь такої іноземної компанії доходів, перелік яких встановлено пп. 141.4.1 ПКУ, податок на доходи нерезидента відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ не сплачується.
🔸 ДПС окремо зазначає, що якщо на момент виплати дивідендів іноземна компанія має статус податкового резидента України та для цілей оподаткування прирівняна до платника податку на прибуток підприємств – резидента України, то такі дивіденди не підлягають оподаткуванню податком на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України.
🔸 Водночас у фінальній тезі ІПК ДПС пов’язує такий підхід з умовою, що дивіденди, які виплачуються українськими товариствами на іноземні рахунки іноземної компанії, враховані у складі доходів при визначенні фінансового результату до оподаткування та, відповідно, об’єкта оподаткування податком на прибуток такої іноземної компанії.
🔸 ДПС також звертає увагу, що положення ПКУ, у тому числі норми пп. 133.1.5 ПКУ, застосовуються у частині, в якій вони не суперечать положенням міжнародного договору країни резиденції такої іноземної компанії.
✅ Щодо статусу іноземної компанії як платника податку на прибуток
🔸 ДПС наводить положення ПКУ про те, що платниками податку – резидентами, зокрема, є іноземні компанії, які мають місце ефективного управління на території України.
🔸 Також ДПС зазначає, що іноземна компанія має право самостійно визнати себе податковим резидентом України шляхом подання відповідної заяви.
🔸 У цій ІПК ДПС посилається на Порядок, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 13.12.2021 № 663, і зазначає, що на підставі заяви за формою № 1-ІК контролюючий орган вносить відповідні дані до Єдиного банку даних про платників податків – юридичних осіб.
🔸 ДПС також вказує, що іноземна компанія, яка отримала статус податкового резидента України, зобов’язана обраховувати та сплачувати податок на прибуток підприємств у загальному порядку, передбаченому ПКУ для платників податку – резидентів України, з поданням податкових декларацій з податку на прибуток підприємств.
✅ Щодо валютного переказу дивідендів на закордонний рахунок
🔸 ДПС зазначає, що надання індивідуальних податкових консультацій належить до функцій контролюючих органів лише з питань податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
🔸 Питання здійснення зарахування виплачених дивідендів на рахунок учасника (акціонера) – компанії нерезидента за кордоном ДПС відносить до компетенції Національного банку України.
🔸 У цьому контексті ДПС посилається, зокрема, на Закон України «Про Національний банк України», Закон України «Про валюту і валютні операції» та постанову Правління Національного банку України від 24.02.2022 № 18.
🔸 ДПС наводить положення постанови № 18 щодо винятку із заборони на транскордонний переказ валютних цінностей, який стосується переказу з 13 травня 2024 року іноземної валюти за кордон на користь іноземного інвестора/нерезидента з метою виплати дивідендів за корпоративними правами/акціями за одночасного дотримання визначених умов.
🔸 Окремої прямої відповіді у формі підтвердження, що товариству дозволяється здійснити такий переказ, ІПК не містить.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ
🔸 пп. 14.1.49 ПКУ
🔸 пп. 133.1.5 ПКУ
🔸 п. 141.4 ПКУ
🔸 пп. 141.4.1 ПКУ
🔸 пп. 141.4.2 ПКУ
🔸 пп. 191.1.28 ПКУ
🔸 п. 5 розд. ІІ Порядку взяття на облік та зняття з обліку іноземної компанії як платника податку на прибуток підприємств зі статусом податкового резидента України, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.12.2021 № 663
🔸 наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за № 1415/27860, у редакції наказу Міністерства фінансів України від 28.04.2017 № 467
🔸 п. 4 ст. 7 Закону України від 20 травня 1999 року № 679-XIV «Про Національний банк України»
🔸 ч. 2 ст. 5, ч. 4 ст. 5, п. 1 ч. 1 ст. 1 Закону України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції»
🔸 пп. 46 п. 14 постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану»
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua