💬 Джерело

ІПК ДПС від 11.12.2024 № 5652/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Єдиним учасником товариства є юридична особа – резидент Франції, яка володіє 100 % статутного капіталу товариства.

🔸 Товариство прийняло рішення про виплату дивідендів своєму учаснику за рахунок чистого нерозподіленого прибутку за перший квартал 2024 року.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи має право товариство при виплаті дивідендів засновнику-нерезиденту застосувати п. 3 ст. 10 Конвенції між Урядом України і Урядом Французької Республіки про уникнення подвійного оподаткування та не утримувати податок під час виплати дивідендів?

🔸 Які підтверджуючі документи потрібні для застосування п. 3 ст. 10 зазначеної Конвенції?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо загального правила оподаткування дивідендів нерезиденту

🔸 ДПС зазначає, що дивіденди, які виплачуються нерезиденту з джерелом їх походження з України, у загальному порядку підлягають оподаткуванню за правилами пп. 141.4.2 ПКУ за ставкою 15 %, якщо інше не передбачено чинним міжнародним договором України.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що при виплаті дивідендів резиденту Франції можуть застосовуватись правила Конвенції між Урядом України і Урядом Французької Республіки про уникнення подвійного оподаткування.

✅ Щодо ставки 5 % за п. 2 ст. 10 Конвенції

🔸 ДПС зазначає, що у загальному порядку при виплаті компанією – резидентом України дивідендів їх фактичному власнику – компанії, яка є резидентом Франції та прямо або опосередковано володіє щонайменше 20 % статутного капіталу української компанії, застосовується ставка оподаткування 5 % відповідно до пп. «a» п. 2 ст. 10 Конвенції.

🔸 В інших випадках, за позицією ДПС, застосовується ставка 15 % відповідно до пп. «b» п. 2 ст. 10 Конвенції.

✅ Щодо можливості не утримувати податок в Україні за п. 3 ст. 10 Конвенції

🔸 ДПС зазначає, що, незважаючи на положення п. 2 ст. 10 Конвенції, дивіденди підлягають оподаткуванню лише у Франції, якщо їх фактичним власником є компанія – резидент Франції, яка прямо або опосередковано володіє не менше ніж 50 % статутного капіталу української компанії, що виплачує дивіденди, і загальна сума інвестицій такої французької компанії в українську компанію становить не менше 5 мільйонів французьких франків або їх еквівалента в українській валюті.

🔸 Саме за наявності цих умов ДПС допускає застосування правила про оподаткування дивідендів лише у Франції.

✅ Щодо документів для застосування міжнародного договору

🔸 ДПС зазначає, що порядок застосування міжнародного договору щодо звільнення від оподаткування або застосування зниженої ставки визначається ст. 103 ПКУ.

🔸 Податковий агент має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку під час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем доходу, якщо відповідна умова передбачена міжнародним договором, та є резидентом держави, з якою укладено міжнародний договір України.

🔸 ДПС вказує, що застосування міжнародного договору дозволяється лише за умови надання нерезидентом документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами п. 103.4 ПКУ.

🔸 Підставою для звільнення від оподаткування або застосування зниженої ставки є довідка, або її нотаріально засвідчена копія, яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, а також інші документи, якщо це передбачено міжнародним договором України.

🔸 ДПС окремо зазначає, що така довідка має бути видана компетентним органом відповідної країни за формою, затвердженою згідно із законодавством такої країни, та повинна бути належним чином легалізована і перекладена відповідно до законодавства України.

✅ Щодо змісту підтверджуючих документів саме для п. 3 ст. 10 Конвенції

🔸 ІПК містить загальне посилання на вимоги ст. 103 ПКУ щодо довідки про резидентство та інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

🔸 Окремого переліку документів саме для підтвердження умов п. 3 ст. 10 Конвенції у фінальній частині ІПК не наведено.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 3, ст. 52, пп. 14.1.49 ПКУ, пп. 39.2.1.1 ПКУ, пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ, ст. 103 ПКУ, п. 103.1 ПКУ, п. 103.2 ПКУ, п. 103.4 ПКУ, п. 103.5 ПКУ, п. 103.6 ПКУ.

🔸 Конвенція між Урядом України і Урядом Французької Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно, ратифікована Законом України № 150/98-ВР від 03.03.1998, яка набрала чинності 01.11.1998: ст. 1, п. 3 ст. 2, ст. 3, п. 1 ст. 3, п. 2 ст. 3, ст. 4, ст. 10, п. 2 ст. 10, пп. «a» п. 2 ст. 10, пп. «b» п. 2 ст. 10, п. 3 ст. 10, пп. «a» п. 3 ст. 10, пп. «b» п. 3 ст. 10, п. 6 ст. 10.

🔸 Закон України № 150/98-ВР від 03.03.1998.

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua