💬 Джерело

ІПК ДПС від 23.06.2023 № 1484/ІПК/99-00-21-02-02-06

📌 Ситуація із звернення

🔸 Заявник є одним із двох учасників ТОВ «…».

🔸 До звернення заявник попередньо придбав у ТОВ «1» частку у розмірі 1% у статутному капіталі цього товариства.

🔸 Іншим учасником ТОВ «…» є компанія, зареєстрована за законодавством Республіки Кіпр, частка якої становила 99%.

🔸 До здійснення операції з купівлі-продажу 1% частки загальні збори ТОВ «…» прийняли рішення про збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку.

🔸 Після такого збільшення статутного капіталу співвідношення часток учасників не змінилося.

🔸 19.07.2022 заявник придбав частку ТОВ «1», після чого частки учасників у статутному капіталі становили 1% у заявника та 99% у компанії-нерезидента.

🔸 26.07.2022 загальні збори учасників ТОВ «…» затвердили внесення додаткового вкладу до статутного капіталу за рахунок вкладу товариства-заявника та збільшення розміру статутного капіталу ТОВ «…».

🔸 У зв’язку з таким збільшенням частки учасників стали становити 85% у товариства-заявника та 15% у компанії-нерезидента.

🔸 На момент звернення заявник планує викупити частку нерезидента.

🔸 У зверненні заявник також посилається на судову практику, відповідно до якої операція з реінвестування дивідендів за своєю суттю та економічним змістом є операцією з внесення коштів до статутного капіталу юридичної особи-резидента в обмін на корпоративні права, що є витратами на придбання інвестиційного активу.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи є правильним твердження, що збільшення статутного капіталу ТОВ «…» за рахунок нерозподіленого прибутку створило для учасника-нерезидента витрати на придбання інвестиційного активу – частки у статутному капіталі ТОВ «…»?

🔸 Чи повинні такі витрати враховуватися податковим агентом – товариством-заявником при розрахунку інвестиційного прибутку нерезидента?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку

🔸 ДПС зазначає, що збільшення статутного капіталу товариства може відбуватися як за рахунок додаткових вкладів учасників та/або третіх осіб, так і без внесення додаткових вкладів – шляхом зарахування нерозподіленого прибутку товариства.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що зарахування нерозподіленого прибутку до статутного капіталу не містить інвестиційної складової для учасників товариства.

🔸 ДПС зазначає, що операція із збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку не є операцією з внесення учасником вкладу до статутного капіталу в обмін на корпоративні права.

🔸 ДПС вказує, що така операція є операцією зі збільшення номінальної вартості частки учасника товариства.

🔸 Частина нерозподіленого прибутку, на яку збільшена номінальна вартість частки учасника, за позицією ДПС, не може вважатися витратами учасника на придбання інвестиційного активу – корпоративних прав.

✅ Щодо реінвестиції дивідендів

🔸 ДПС окремо зазначає, що якщо дивіденди, які підлягають виплаті учасникам товариства на підставі рішення про їх виплату, за рішенням зборів спрямовуються на збільшення статутного капіталу товариства, така операція розглядається як реінвестиція.

🔸 У такому випадку спрямовані на збільшення статутного капіталу дивіденди вважаються витратами учасника на придбання корпоративних прав.

✅ Щодо викупу частки у компанії-нерезидента

🔸 ДПС зазначає, що у разі продажу юридичною особою-нерезидентом своєї частки у статутному капіталі юридичної особи-резидента України така операція є доходом нерезидента з джерелом походження з України.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що така виплата оподатковується за ставкою 15%, якщо інше не передбачено положеннями міжнародного договору з країною резиденції особи, на користь якої здійснюється виплата.

🔸 Податок, за позицією ДПС, сплачується покупцем – резидентом України під час такої виплати.

✅ Щодо визначення прибутку від продажу частки

🔸 ДПС зазначає, що прибуток від продажу або іншого відчуження інвестиційного активу визначається як позитивна різниця між доходом від такого продажу або іншого відчуження та документально підтвердженими витратами на придбання такого активу.

🔸 Якщо нерезидент, який відчужує інвестиційний актив, на вимогу особи, відповідальної за сплату податку, не надає документи, що підтверджують витрати на придбання такого активу, базою оподаткування є вартість операції з відчуження інвестиційного активу.

✅ Щодо поставленого у зверненні питання

🔸 ДПС не підтвердила твердження про те, що збільшення статутного капіталу ТОВ «…» за рахунок нерозподіленого прибутку створює для учасника-нерезидента витрати на придбання інвестиційного активу, які мають враховуватися при розрахунку прибутку від продажу частки.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. 14.1.81 ПКУ

🔸 пп. «в» пп. 14.1.81 ПКУ

🔸 пп. 14.1.49 ПКУ

🔸 пп. 39.2.1.1 ПКУ

🔸 п. 141.4 ПКУ

🔸 пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ

🔸 пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 пп. «а» пп. 141.4.11 ПКУ

🔸 пункти 3, 5, 12 частини другої ст. 30, частини перша та друга ст. 17, ст. 18, частина перша ст. 21 Закону України від 06 лютого 2018 року № 2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю»

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua