💬 Джерело

ІПК ДПС від 15.01.2025 № 177/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Заявник протягом 2024 року здійснював виплату дивідендів на користь засновника-нерезидента, державою резиденції якого є Республіка Кіпр.

🔸 Через обмеження суми виплати, встановлені постановою Кабінету Міністрів України від 24.02.2022 № 18, виплата дивідендів у 2024 році була проведена не в повному обсязі.

🔸 Продовження виплати дивідендів планується починаючи із січня 2025 року.

🔸 Під час виплати дивідендів у 2024 році заявник застосовував понижену ставку податку на доходи нерезидента 5% на підставі сертифіката резидентності за 2024 рік.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи може товариство при виплаті дивідендів на користь юридичної особи-нерезидента у 2025 році продовжувати застосовувати понижену ставку податку на доходи нерезидентів 5% на підставі сертифіката резидентності за 2024 рік до отримання аналогічного сертифіката за 2025 рік?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо можливості застосування пониженої ставки у 2025 році

🔸 ДПС зазначає, що доходи нерезидента із джерелом їх походження з України оподатковуються у порядку і за ставками, визначеними п. 141.4 ПКУ, якщо інше не передбачено міжнародним договором України, що набрав чинності.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що правила міжнародного договору України можуть застосовуватися шляхом звільнення від оподаткування, зменшення ставки податку або повернення різниці між сплаченим податком і сумою податку, яку належить сплатити відповідно до міжнародного договору.

🔸 ДПС зазначає, що податковий агент має право застосувати зменшену ставку податку на час виплати доходу нерезиденту, якщо нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, а також за умови дотримання вимог, передбачених ст. 103 ПКУ.

🔸 ДПС вказує, що застосування міжнародного договору в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється лише за умови надання нерезидентом документа, який підтверджує статус податкового резидента.

🔸 ДПС окремо звертає увагу на п. 103.8 ПКУ, за яким особа, що виплачує доходи нерезиденту у звітному податковому році, у разі подання нерезидентом довідки з інформацією за попередній звітний податковий період, може застосувати правила міжнародного договору України у звітному податковому році з подальшим отриманням довідки за відповідний звітний період після закінчення такого року.

🔸 У фінальній частині ІПК ДПС зазначає, що за наявності у платника податку довідки з необхідною інформацією про нерезидента за попередній звітний податковий період платник може скористатися умовами міжнародного договору при виплаті доходу нерезиденту у звітному податковому періоді на підставі такої довідки, з подальшим отриманням від нерезидента довідки за відповідний звітний період після закінчення звітного податкового року.

✅ Щодо документа, який підтверджує статус резидента у нерезидента

🔸 ДПС зазначає, що підставою для зменшення оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом довідки, яка підтверджує, що він є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором.

🔸 ДПС вказує, що така довідка видається компетентним органом відповідної країни за формою, затвердженою згідно із законодавством цієї країни, і повинна бути належним чином легалізована та перекладена відповідно до законодавства України.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 5, ст. 52, пп. 141.4.2 ПКУ, п. 103.1 ПКУ, п. 103.2 ПКУ, п. 103.4 ПКУ, п. 103.5 ПКУ, п. 103.8 ПКУ

🔸 постанова Кабінету Міністрів України від 24.02.2022 № 18

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua