💬 Джерело

ІПК ДПС від 15.10.2025 № 5489/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Єдиним учасником товариства є компанія, зареєстрована в Естонській Республіці.

🔸 28.08.2025 власник товариства прийняв рішення про виплату дивідендів за результатами 1-го півріччя 2025 року.

🔸 У зверненні зазначено, що нерезидент не здійснює комерційної діяльності на території України, не має представництва та є повним власником корпоративних прав товариства – резидента України.

🔸 Також у зверненні зазначено про наявність документа, який підтверджує статус податкового резидента Естонської Республіки.

🤔 Питання платника податків

🔸 За якою ставкою слід утримувати податок з доходів нерезидента при виплаті дивідендів компанії – резиденту Естонської Республіки з урахуванням норм ПКУ та міжнародного договору, за наявності документа, що підтверджує статус податкового резидента?

📝 Відповідь ДПС

✅ Загальне правило оподаткування дивідендів нерезидента

🔸 ДПС зазначає, що дивіденди, які сплачуються резидентом України на користь нерезидента, є доходом нерезидента з джерелом походження з України.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що такі доходи підлягають оподаткуванню за правилами пп. 141.4.2 ПКУ за ставкою 15 % від суми виплати, якщо інше не передбачено міжнародним договором України з країною резиденції отримувача доходу.

✅ Застосування Конвенції між Україною та Естонською Республікою

🔸 ДПС зазначає, що у відносинах між Україною та Естонською Республікою застосовується Конвенція між Урядом України і Урядом Естонської Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доход і майно.

🔸 ДПС вказує, що за п. 2 ст. 10 Конвенції дивіденди можуть оподатковуватись у державі, резидентом якої є компанія, що їх сплачує, але якщо одержувач фактично має право на дивіденди, ставка податку не повинна перевищувати:

🔸 5 % загальної суми дивідендів, якщо право на дивіденди фактично має компанія, яка є власником щонайменше 25 % капіталу компанії, що сплачує дивіденди;

🔸 15 % загальної суми дивідендів – в усіх інших випадках.

✅ Підхід ДПС до терміна «товариство» для цілей Конвенції

🔸 ДПС окремо звертає увагу, що для цілей пп. «а» п. 2 ст. 10 Конвенції слід враховувати значення терміна «товариство».

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що під «товариством» у контексті міжнародного договору розуміється фіскально прозорий суб’єкт, який не є платником корпоративного податку на своєму рівні, а дохід якого оподатковується на рівні учасників.

🔸 ДПС зазначає, що така особа не вважається податковим резидентом договірної держави для цілей відповідного міжнародного договору та не може користуватись передбаченими ним перевагами.

✅ Яка ставка застосовується у ситуації, описаній в ІПК

🔸 ДПС зазначає, що якщо українська особа, яка виплачує дивіденди, є «компанією» у розумінні Конвенції, а отримувач дивідендів є «компанією», резидентом Естонії, не є «товариством» для цілей Конвенції, є фактичним (бенефіціарним) власником дивідендів та виконує умову щодо володіння щонайменше 25 % капіталу української компанії, застосовується ставка, визначена пп. «а» п. 2 ст. 10 Конвенції.

🔸 У всіх інших випадках, як зазначає ДПС, застосовується ставка, встановлена пп. «b» п. 2 ст. 10 Конвенції.

✅ Щодо порядку застосування міжнародного договору

🔸 ДПС окремо зазначає, що порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування щодо повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України встановлено ст. 103 ПКУ.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52, ст. 3, пп. 14.1.49 ПКУ, пп. 39.2.1.1 ПКУ, пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ, ст. 103 ПКУ.

🔸 Конвенція між Урядом України і Урядом Естонської Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доход і майно, ратифікована Законом України № 368/96-ВР від 13.09.1996, ст. 1, ст. 2, п. 1 ст. 3, п. 2 ст. 3, ст. 4, п. 1 ст. 10, п. 2 ст. 10, п. 3 ст. 10.

🔸 Віденська конвенція про право міжнародних договорів від 23.05.1969.

🔸 Модельна податкова конвенція Організації економічного співробітництва і розвитку, Коментарі до ст. 1, ст. 3 та ст. 10.

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua