💬 Джерело

ІПК ДПС від 06.06.2025 № 3144/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 ТОВ звернулося до ДПС щодо практичного застосування окремих норм ст. 39-2 ПКУ.

🔸 ТОВ розглядає ситуацію виплати дивідендів своєму прямому учаснику, який є юридичною особою – резидентом іншої держави.

🔸 При цьому кінцевим бенефіціарним власником ТОВ є фізична особа.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи може ТОВ бути податковим агентом фізичної особи – кінцевого бенефіціарного власника ТОВ при виплаті дивідендів прямому учаснику ТОВ, який є юридичною особою – резидентом іншої країни?

🔸 Чи може ТОВ у такому випадку здійснити оподаткування доходу фізичної особи відповідно до пп. 170.13.3 ПКУ податком на доходи фізичних осіб за ставкою, визначеною п. 167.2 ПКУ, та військовим збором?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо оподаткування дивідендів, виплачених на користь засновника – нерезидента

🔸 ДПС зазначає, що дивіденди, які сплачуються резидентом на користь нерезидента, є доходом нерезидента з джерелом його походження з України.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що такі доходи підлягають оподаткуванню відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ, якщо інше не встановлено міжнародним договором України, чинним на дату виплати доходу.

🔸 ДПС прямо зазначає, що податок на доходи нерезидента з джерел їх походження з України сплачується українською компанією при виплаті дивідендів на користь засновника – нерезидента.

✅ Щодо застосування правил пп. 170.13.3 ПКУ до контролюючої особи

🔸 ДПС зазначає, що сума прибутку контрольованої іноземної компанії, отримана у вигляді дивідендів від юридичних осіб України, як безпосередньо, так і опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб, вважається сумою дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою.

🔸 ДПС вказує, що така сума включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи звітного періоду, протягом якого КІК отримано дивіденди.

🔸 Якщо такі дивіденди отримані від юридичних осіб України – платників податку на прибуток, крім інститутів спільного інвестування, вони підлягають оподаткуванню за ставкою, визначеною п. 167.2 ПКУ, з відповідним відображенням у рядку 10.14 декларації про майновий стан і доходи.

🔸 ДПС також зазначає, що такий дохід є об’єктом оподаткування військовим збором.

🔸 В ІПК окремо вказано, що така сума не враховується під час визначення частини прибутку КІК згідно з пп. 39-2.3.2.7 ПКУ та не підлягає подальшому оподаткуванню під час її фактичної виплати на користь контролюючої особи відповідно до пп. 170.13.2 ПКУ.

✅ Щодо порядку сплати ПДФО та військового збору

🔸 ДПС зазначає, що податок на доходи фізичних осіб та військовий збір у цій ситуації сплачується контролюючою особою відповідно до пп. 170.13.3 ПКУ шляхом подання річної декларації про майновий стан і доходи.

🔸 У цій ІПК ДПС посилається на правила ст. 168 ПКУ та підрозділу 10 розділу XX ПКУ, за якими платник податку, що отримує, зокрема, іноземні доходи, зобов’язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу, подати декларацію та сплатити податок і військовий збір.

✅ Щодо ролі ТОВ як податкового агента фізичної особи

🔸 У фінальній частині ІПК ДПС зазначає, що податок на доходи нерезидента сплачується українською компанією при виплаті дивідендів засновнику – нерезиденту, а податок на доходи фізичних осіб та військовий збір сплачується контролюючою особою шляхом подання річної декларації про майновий стан і доходи.

🔸 Окремого висновку про те, що ТОВ є податковим агентом фізичної особи – контролюючої особи, у фінальній частині ІПК не наведено.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. 14.1.49 ПКУ

🔸 пп. 14.1.55 ПКУ

🔸 п. 141.4 ПКУ, пп. 141.4.1 ПКУ, пп. «б» пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 розділ IV ПКУ, пп. 162.1.1 ПКУ, пп. 163.1.3 ПКУ

🔸 п. 170.11 ПКУ, пп. 170.11.1 ПКУ

🔸 п. 170.13 ПКУ, пп. 170.13.2 ПКУ, пп. 170.13.3 ПКУ

🔸 п. 167.1 ПКУ, п. 167.2 ПКУ, пп. 167.5.4 ПКУ

🔸 п. 170.2 ПКУ

🔸 пп. 170.111 п. 170.111 ст. 170 ПКУ

🔸 ст. 168 ПКУ, пп. 168.2.1 ПКУ

🔸 п. 39-2.3 ст. 39-2 ПКУ, пп. 39-2.3.2.7 ПКУ

🔸 пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ, пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ, пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ, пп. 4 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ, пп. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua