💬 Джерело

ІПК ДПС від 24.11.2025 № 6254/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 У товариства є два учасники, частка кожного з яких становить 50 %.

🔸 У процесі господарської діяльності товариства загальними зборами передбачався продаж учасниками своїх часток.

🔸 Після здійснення таких продажів учасниками товариства стали два нерезиденти, країнами резиденції яких є Кіпр та Великобританія.

🔸 Товариство звернулося за роз’ясненням щодо оподаткування дивідендів, які виплачуються таким учасникам – нерезидентам.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи має право товариство застосовувати ставку 5 % при виплаті дивідендів учаснику – резиденту Великобританії?

🔸 Чи має право товариство застосовувати ставку 10 % при виплаті дивідендів учаснику – резиденту Кіпра?

🔸 Якщо товариство не має права на застосування пониженої ставки через зауваження до наданих документів, то які саме недоліки документів є перешкодою для застосування такої ставки та чи дасть їх усунення право застосувати понижену ставку?

🔸 Якщо товариство не має права на застосування пониженої ставки, то яку саме ставку слід застосовувати при виплаті дивідендів кожному з учасників та на якій правовій підставі?

📝 Відповідь ДПС

✅ Загальне правило оподаткування дивідендів нерезидентів

🔸 ДПС зазначає, що дивіденди, які виплачуються нерезиденту з джерелом їх походження з України, підлягають оподаткуванню під час виплати за правилами пп. 141.4.2 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що базова ставка оподаткування таких доходів становить 15 %, якщо інше не передбачено міжнародним договором України з країною резиденції особи, на користь якої здійснюється виплата.

✅ Щодо виплати дивідендів резиденту Кіпру

🔸 ДПС зазначає, що положення Конвенції з Кіпром можуть застосовуватись до особи, яка є резидентом Кіпру, є компанією у розумінні цієї Конвенції, не є товариством (партнерством) та є фактичним власником дивідендів.

🔸 ДПС вказує, що ставка 5 % за Конвенцією з Кіпром застосовується у разі одночасного виконання умов щодо безпосереднього володіння щонайменше 20 % капіталу української компанії, яка сплачує дивіденди, та інвестування у придбання акцій чи інших прав такої компанії в еквіваленті не менше 100000 євро.

🔸 У всіх інших випадках, за висновком ДПС, при виплаті дивідендів резиденту Кіпру застосовується ставка 10 % відповідно до п. 2 ст. 10 Конвенції з Кіпром.

✅ Щодо виплати дивідендів резиденту Великобританії

🔸 ДПС зазначає, що положення Конвенції з Великобританією можуть застосовуватись до особи, на яку поширюється дія цієї Конвенції, яка є компанією, резидентом Великобританії та бенефіціарним власником дивідендів.

🔸 ДПС вказує, що ставка 5 % за Конвенцією з Великобританією застосовується у разі виконання умови щодо безпосереднього або опосередкованого володіння щонайменше 20 % капіталу української компанії, яка сплачує дивіденди.

🔸 У всіх інших випадках, за висновком ДПС, застосовується ставка 15 % відповідно до п. 2 ст. 10 Конвенції з Великобританією.

✅ Щодо термінів «товариство (партнерство)» і «фактичний (бенефіціарний) власник»

🔸 ДПС зазначає, що якщо терміни, використані у Конвенціях з Кіпром та Великобританією, прямо не визначені у цих Конвенціях, то при їх застосуванні в Україні вони мають значення, яке надається чинним законодавством України, насамперед ПКУ, якщо з контексту не випливає інше.

🔸 У цій ІПК ДПС також наводить підхід Коментарів до Модельної конвенції ОЕСР, за яким товариство (партнерство) розглядається як фіскально прозорий суб’єкт, а проміжна компанія, яка фактично не має права розпоряджатися доходом і виступає лише посередником, не розглядається як бенефіціарний власник дивідендів.

✅ Щодо документів, підтвердження умов та оцінки фактичних обставин

🔸 ДПС прямо зазначає, що дослідження фактичних обставин, наведених у зверненні, зокрема щодо правомірності набуття прав власності на частку української компанії учасниками – нерезидентами, встановлення статусу фактичних (бенефіціарних) власників дивідендів, а також вивчення всіх наданих документальних підтверджень для перевірки відповідності умовам п. 2 ст. 10 Конвенцій з Кіпром та Великобританією, є предметом контрольно-перевірочних заходів, а не податкового консультування.

🔸 ІПК містить загальне посилання на ст. 103 ПКУ як на норму, що встановлює порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування щодо повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України.

🔸 Окремої прямої відповіді на питання про те, які саме недоліки в документах є перешкодою для застосування пониженої ставки і чи дасть їх усунення право застосувати таку ставку, ІПК не містить.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 3, ст. 52, ст. 103, пп. 14.1.49 ПКУ, пп. 39.2.1.1 ПКУ, пп. 141.4.1 ПКУ, абз. «б» пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 ст. 1, п. 1 ст. 3, п. 2 ст. 3, п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 10, п. 2 ст. 10, п. 3 ст. 10 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи, із змінами, внесеними відповідним Протоколом, ратифікованим Законом України № 243-IX від 30.10.2019

🔸 ст. 1, ст. 2, п. 1 ст. 3, п. 2 ст. 3, п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 10, п. 2 ст. 10, п. 3 ст. 10 Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, із змінами, внесеними відповідним Протоколом, ратифікованим Законом України № 244-IX від 30.10.2019

🔸 ст. 1, ст. 3, ст. 10 Модельної податкової конвенції Організації економічного співробітництва і розвитку

🔸 пп. 12.1 – 12.4 Коментарів до ст. 10 Модельної податкової конвенції Організації економічного співробітництва і розвитку

🔸 Віденська конвенція про право міжнародних договорів від 23.05.1969

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua