💬 Джерело

ІПК ДПС від 26.11.2025 № 6294/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство виплачує дивіденди засновнику – резиденту Нідерландів.

🔸 Виплата здійснюється з прибутку за період 2023 – 2024 роки.

🔸 Частка статутного внеску засновника становить 100 %.

🔸 Статутний фонд, внесений засновником, становить 78 611 тис. грн.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи відбулися станом на листопад 2025 року зміни у підході до оподаткування таких дивідендів за міжнародним договором про уникнення подвійного оподаткування?

🔸 Чи підпадає підприємство під звільнення від податку на доходи нерезидента з джерелом походження з України згідно з міжнародним договором, з урахуванням того, що частка статутного внеску становить 100 %, а статутний фонд – 78 611 тис. грн?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо загального правила оподаткування дивідендів нерезиденту

🔸 ДПС зазначає, що дивіденди, які виплачуються нерезиденту з джерелом їх походження з України, підлягають оподаткуванню під час виплати відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ, якщо інше не передбачено міжнародним договором України з країною резиденції особи, на користь якої здійснюється виплата.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для дивідендів на користь нерезидента базовим правилом ПКУ є утримання податку за ставкою 15 %, якщо не застосовуються положення міжнародного договору.

✅ Щодо чинності Конвенції з Нідерландами у листопаді 2025 року

🔸 ДПС зазначає, що у двосторонніх українсько-нідерландських податкових відносинах застосовуються положення Конвенції між Україною і Королівством Нідерландів про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно від 24.10.1995 із змінами, внесеними Протоколом від 12.03.2018.

🔸 ДПС вказує, що ці зміни набрали чинності 31.08.2021 та застосовуються починаючи з 01.01.2022.

✅ Щодо ставки 5 % за Конвенцією

🔸 ДПС зазначає, що якщо дивіденди виплачуються особі, яка у розумінні Конвенції є резидентом Нідерландів і компанією, іншою ніж товариство, безпосередньо володіє щонайменше 20 % капіталу української компанії та є фактичним власником дивідендів, Україна має право оподатковувати такі дивіденди за ставкою, що не перевищує 5 % від їх загальної суми відповідно до пп. «а» п. 2 ст. 10 Конвенції.

🔸 У цій ІПК ДПС окремо звертає увагу, що для застосування такої ставки мають виконуватися саме умови Конвенції щодо статусу одержувача як компанії, іншої ніж товариство, його резидентства, безпосереднього володіння часткою в капіталі та статусу фактичного власника дивідендів.

✅ Щодо випадків, коли застосовується ставка 15 % за Конвенцією

🔸 ДПС зазначає, що в усіх інших випадках, коли не виконуються умови пп. «а» п. 2 ст. 10 Конвенції, застосовується ставка 15 % від загальної суми дивідендів відповідно до пп. «b» п. 2 ст. 10 Конвенції.

✅ Щодо повного звільнення від оподаткування в Україні

🔸 ДПС зазначає, що відповідно до п. 3 ст. 10 Конвенції дивіденди, які виплачуються компанією – резидентом України на користь компанії – резидента Нідерландів, іншої ніж партнерство, підлягають оподаткуванню лише в Нідерландах за умови, що фактичним власником таких дивідендів є:

🔸 нідерландська компанія, інвестиція якої в капітал української компанії гарантована або застрахована Нідерландами, центральним банком Нідерландів або будь-яким агентством чи органом, включаючи фінансовий інститут, яким володіє або який контролює ця держава;

🔸 або пенсійний фонд Нідерландів.

🔸 ДПС прямо вказує, що саме за таких умов дивіденди звільняються від оподаткування в Україні.

✅ Щодо значення понять «товариство» та «фактичний власник»

🔸 ДПС зазначає, що для термінів і понять, не визначених Конвенцією, застосовується значення, яке вони мають за законодавством України, якщо з контексту не випливає інше.

🔸 У цій ІПК ДПС також наводить підхід Коментарів до Модельної конвенції ОЕСР, за яким товариство (партнерство) розглядається як фіскально прозорий суб’єкт, а фактичним власником дивідендів є одержувач, який має право користуватися та розпоряджатися ними без обов’язку передати платіж іншій особі.

✅ Щодо додаткового обмеження для окремих нідерландських інвестиційних установ

🔸 ДПС зазначає, що відповідно до ст. I Протоколу до Конвенції вигоди, передбачені, зокрема, ст. 10 Конвенції, не поширюються на інвестиційну установу, яка звільнена від податку Нідерландів (vrijgestelde beleggingsinstelling).

✅ Щодо порядку застосування звільнення або зниженої ставки

🔸 ДПС зазначає, що порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування щодо повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України встановлено ст. 103 ПКУ.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 3, ст. 52, пп. 14.1.49 ПКУ, пп. 39.2.1.1 ПКУ, пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ, ст. 103 ПКУ.

🔸 Конвенція між Україною і Королівством Нідерландів про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно від 24.10.1995, чинна у двосторонніх відносинах з 02.11.1996, ст. 1, п. 3 ст. 2, п. 1 і п. 2 ст. 3, ст. 4, п. 1, п. 2, п. 3 і п. 6 ст. 10, пп. «j» п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 33.

🔸 Протокол від 12.03.2018 до Конвенції між Україною і Королівством Нідерландів про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно, п. 2 ст. XXVII, ст. I.

🔸 Закон України № 1548-IX від 15.06.2021.

🔸 Віденська конвенція про право міжнародних договорів від 23.05.1969.

🔸 Коментарі до ст. 1, ст. 3 та ст. 10 Модельної податкової конвенції Організації економічного співробітництва і розвитку.

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua