💬 Джерело

ІПК ДПС від 29.12.2023 № 4989/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство є оператором мобільного зв’язку.

🔸 Засновником товариства є компанія з Нідерландів.

🔸 Товариство прийняло рішення виплатити цьому засновнику дивіденди.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи правильно товариство розуміє, що з урахуванням Протоколу про внесення змін наразі застосовується ст. 10 Конвенції між Україною та Королівством Нідерландів про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно?

🔸 Чи правильно товариство розуміє, що при виплаті дивідендів засновнику – голландській компанії, іншій ніж партнерство, яка володіє щонайменше 20 відсотками капіталу компанії, що сплачує дивіденди, і є фактичним власником дивідендів, слід утримувати податок у розмірі 5 відсотків валової суми дивідендів відповідно до ст. 10 Конвенції?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо застосування Конвенції з урахуванням Протоколу

🔸 ДПС зазначає, що положення Конвенції між Україною і Королівством Нідерландів із змінами, внесеними Протоколом, застосовуються в українсько-нідерландських податкових відносинах починаючи з 01.01.2022.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що саме положення Конвенції у редакції з урахуванням Протоколу підлягають застосуванню при вирішенні питання оподаткування дивідендів.

✅ Щодо загального правила оподаткування дивідендів нерезидента

🔸 ДПС зазначає, що дивіденди, які виплачуються нерезиденту з джерелом походження з України, підлягають оподаткуванню за правилами пп. 141.4.2 ПКУ.

🔸 ДПС вказує, що базова ставка оподаткування таких доходів становить 15 відсотків, якщо інше не передбачено міжнародним договором України, чинним на дату виплати доходу.

🔸 У цій ІПК ДПС посилається на правило пріоритету міжнародного договору над положеннями ПКУ у разі, якщо міжнародним договором встановлено інші правила.

✅ Щодо ставки 5 відсотків за ст. 10 Конвенції

🔸 ДПС зазначає, що у загальному порядку при виплаті українською компанією дивідендів на користь особи, яка є резидентом Нідерландів для цілей оподаткування податком на доходи компаній, є компанією, що не є партнерством, та є фактичним власником таких дивідендів, ставка оподаткування, передбачена пп. «а» п. 2 ст. 10 Конвенції, застосовується за умови безпосереднього володіння такою особою щонайменше 20 відсотками капіталу української компанії, що виплачує дивіденди.

🔸 ДПС вказує, що в такому випадку застосовується ставка 5 відсотків від загальної суми дивідендів.

✅ Щодо випадків, коли ставка 5 відсотків не застосовується

🔸 ДПС зазначає, що в усіх інших випадках застосовується ставка, встановлена пп. «b» п. 2 ст. 10 Конвенції, або правила п. 3 ст. 10 Конвенції.

✅ Щодо понять «партнерство» та «фактичний власник»

🔸 ДПС вказує, що Конвенція прямо не визначає терміни «партнерство» та «фактичний власник».

🔸 У цій ІПК ДПС зазначає, що для розуміння цих термінів слід також враховувати офіційні Коментарі до Модельної податкової конвенції Організації економічного співробітництва і розвитку.

🔸 ДПС наводить підхід, за яким партнерство розглядається як некорпоративна організація, яка є повністю або частково фіскально прозорою для податкових цілей.

🔸 Щодо фактичного власника ДПС зазначає, що таким є отримувач дивідендів, який має право користуватися та розпоряджатися ними без обмеження договірним або юридичним зобов’язанням передати отриманий платіж іншій особі.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 1, ст. 3, ст. 5, пп. 141.4.1 ПКУ, пп. «б» пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ, ст. 52 ПКУ.

🔸 Закон України від 12 липня 1996 року № 332/96-ВР «Про ратифікацію Конвенції між Україною і Королівством Нідерландів про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно».

🔸 Закон України від 15 червня 2021 року № 1548-IX про ратифікацію Протоколу про внесення змін до Конвенції між Україною і Королівством Нідерландів про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно.

🔸 ст. 1, ст. 2, ст. 3, п. 2 ст. 3, ст. 4, п. 1 ст. 4, п. 2 ст. 4, ст. 10, п. 2 ст. 10, пп. «а» п. 2 ст. 10, пп. «b» п. 2 ст. 10, п. 3 ст. 10, п. 4 ст. 10, п. 6 ст. 10 Конвенції між Україною і Королівством Нідерландів про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно, ратифікованої Законом України від 12 липня 1996 року № 332/96-ВР.

🔸 ст. XXVII Протоколу про внесення змін до Конвенції між Україною і Королівством Нідерландів про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно, ратифікованого Законом України від 15 червня 2021 року № 1548-IX.

🔸 Коментарі до Модельної податкової конвенції Організації економічного співробітництва і розвитку.

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua