💬 Джерело

ІПК ДПС від 24.03.2023 № 672/ІПК/99-00-21-02-02-06

📌 Ситуація із звернення

🔸 Отримувачем дивідендів є юридична особа – резидент США (штат Делавер), яка є засновником Товариства з часткою у статутному капіталі 100 відс.

🔸 Товариство є резидентом Дія Сіті.

🔸 Товариство є платником податку на прибуток підприємств на особливих умовах.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи підлягають дивіденди, що виплачуються Товариством на користь юридичної особи – резидента США, оподаткуванню податком з доходів нерезидента за ставкою 5 відс., якщо резидент США є бенефіціарним (фактичним) отримувачем такого доходу, а його резидентський статус підтверджено належним документом?

🔸 За якою ставкою оподатковуються дивіденди, що виплачуються резиденту США, якщо їх виплачує резидент Дія Сіті – платник податку на прибуток на особливих умовах?

🔸 Які податки підлягають сплаті у разі реінвестування дивідендів нерезидентом до статутного капіталу юридичної особи – резидента України, яка є платником податку на прибуток на особливих умовах: податок на прибуток підприємств чи податок з доходів нерезидента?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо оподаткування дивідендів, які виплачуються резиденту США

🔸 ДПС зазначає, що дивіденди, які виплачуються нерезиденту – юридичній особі, є доходом нерезидента з джерелом походження з України та підлягають оподаткуванню за правилами пп. 141.4.2 ПКУ, якщо інше не встановлено міжнародним договором.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах виняток із правил утримання податку з доходів нерезидента стосується лише доходів, зазначених в абз. 4 – 6 пп. 14.1.49 ПКУ, якщо такі суми оподатковуються за правилами пп. 141.91.2.15, пп. 141.91.3 ПКУ за ставкою, передбаченою п. 136.1 ПКУ.

🔸 ДПС окремо зазначає, що у разі виплати дивідендів, крім випадків, зазначених в абз. 4 – 6 пп. 14.1.49 ПКУ, нерезиденту – юридичній особі, яка є учасником товариства зі статусом резидента Дія Сіті, такі доходи підлягають оподаткуванню відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ, якщо інше не встановлено міжнародним договором.

🔸 ДПС також вказує, що за Конвенцією між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки про уникнення подвійного оподаткування при виплаті дивідендів українською компанією на користь компанії – резидента США, яка є фактичним власником дивідендів і володіє щонайменше 20 відс. статутного капіталу української компанії, застосовується ставка, встановлена пп. «а» п. 2 ст. 10 Конвенції.

🔸 У тексті ІПК ДПС прямо вказує на застосування саме ставки, встановленої пп. «а» п. 2 ст. 10 Конвенції, за наявності визначених Конвенцією умов.

✅ Щодо ставки оподаткування операції з виплати дивідендів резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах

🔸 ДПС зазначає, що операція з виплати дивідендів власнику корпоративних прав, який не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, є об’єктом оподаткування для резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що виплата таких дивідендів оподатковується за ставкою 9 відс. у сумі, визначеній за правилами пп. 135.2.1.1 ПКУ.

🔸 ДПС також зазначає, що сума податку, яка підлягає сплаті до бюджету резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах за кожною окремою операцією, зменшується на суму податку на доходи нерезидента, нарахованого (сплаченого) за відповідною операцією згідно з п. 141.4 ПКУ.

🔸 ДПС окремо вказує, що таке зменшення не може перевищувати суму податку, розраховану за відповідною операцією.

✅ Щодо реінвестування дивідендів нерезидентом до статутного капіталу

🔸 ДПС зазначає, що операція з реінвестиції нерезидентом дивідендів до статутного капіталу резидента Дія Сіті – платника податку на прибуток на особливих умовах оподатковується одночасно двома платежами.

🔸 Податок з доходів нерезидента справляється у відповідному відсотку від суми дивідендів, нарахованих на користь нерезидента, за якими відбувається зарахування зустрічних вимог щодо їх інвестування до статутного капіталу юридичної особи – резидента.

🔸 Податок на операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах справляється за ставкою 9 відс. від суми дивідендів, нарахованих на користь нерезидента, за якими відбувається зарахування зустрічних вимог щодо їх інвестування до статутного капіталу юридичної особи – резидента, за вирахуванням сплаченого податку на репатріацію.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 3 ПКУ

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. 14.1.49 ПКУ

🔸 пп. 14.1.2821 ПКУ

🔸 пп. 39.2.1.1 ПКУ

🔸 пп. 134.1.8 ПКУ

🔸 п. 136.1 ПКУ

🔸 п. 136.8 ПКУ

🔸 пп. 141.4.1 ПКУ

🔸 пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 пп. 141.4.12 ПКУ

🔸 п. 141.10 ПКУ

🔸 пп. 141.9-1.1 ПКУ

🔸 пп. 141.9-1.2.1 ПКУ

🔸 пп. 141.9-1.2.15 ПКУ

🔸 пп. 141.9-1.3 ПКУ

🔸 пп. 135.2.1.1 ПКУ

🔸 п. 135.2 ПКУ

🔸 пп. 137.10.1 ПКУ

🔸 п. 137.10 ПКУ

🔸 ст. 103 ПКУ

🔸 п. 9 ч. 1 ст. 1 Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні»

🔸 п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 2, п. 2 ст. 2, пп. «е», «f» п. 1 ст. 3, п. 2 ст. 3, ст. 4, п. 1 ст. 10, п. 2 ст. 10, п. 3 ст. 10 Конвенції між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи та капітал, ратифікованої Законом України № 180/95-ВР від 26.05.1995

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua