💬 Джерело
ІПК ДПС України від 12.12.2022 р. № 2199/ІПК/99-00-21-02-02-06
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство є підприємством з іноземними інвестиціями.
🔸 Єдиним засновником Товариства є підприємство, зареєстроване в Королівстві Данія.
🔸 Кінцевим бенефіціарним власником Товариства є громадянин Королівства Данії.
🔸 Відомості про єдиного учасника Товариства та кінцевого бенефіціарного власника внесені до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи є правильним твердження, що у зв’язку з тим, що одержувачем дивідендів буде юридична особа Королівства Данія – єдиний учасник (засновник), податок, який справляється в Україні, не може перевищувати 5 відсотків суми дивідендів?
🔸 Чи є достатнім підтвердженням того, що засновником Товариства є юридична особа Королівства Данія, наявність витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців і витягу з Данського торгового реєстру юридичних осіб щодо компанії-нерезидента?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо ставки оподаткування дивідендів
🔸 ДПС зазначає, що дивіденди, які сплачуються нерезиденту з джерелом їх походження з України, у загальному порядку підлягають оподаткуванню за правилами пп. 141.4.2 ПКУ, якщо інше не передбачено міжнародним договором України, чинним на дату виплати такого доходу.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що до виплати дивідендів на користь резидента Данії можуть застосовуватися положення Конвенції між Урядом України і Урядом Королівства Данії про уникнення подвійного оподаткування.
🔸 ДПС зазначає, що за п. 2 ст. 10 Конвенції ставка 5 відсотків валової суми дивідендів застосовується, якщо фактичним власником дивідендів є компанія, інша ніж партнерство, яка володіє щонайменше 25 відсотками капіталу компанії, що сплачує дивіденди.
🔸 ДПС окремо вказує, що у загальному порядку при виплаті українською компанією дивідендів на користь особи, яка є компанією, не є партнерством у розумінні Конвенції, є резидентом Данії та фактичним власником дивідендів, за умови виконання вимог пп. «а» п. 2 ст. 10 Конвенції застосовується ставка оподаткування, встановлена цією нормою Конвенції.
✅ Щодо документального підтвердження для застосування міжнародного договору
🔸 ДПС зазначає, що особа – податковий агент має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену міжнародним договором України, під час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем доходу та є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.
🔸 ДПС вказує, що застосування пониженої ставки податку дозволяється лише за умови надання нерезидентом документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами п. 103.4 ПКУ.
🔸 Як зазначено в ІПК, підставою для звільнення або зменшення оподаткування є довідка, або її нотаріально засвідчена копія, яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, а також інші документи, якщо це передбачено міжнародним договором України.
🔸 ДПС зазначає, що така довідка має бути видана компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, оформлена за формою згідно із законодавством цієї країни, належним чином легалізована та перекладена відповідно до законодавства України.
🔸 У фінальній частині ІПК ДПС вказує, що для застосування переваг міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування нерезидент повинен надати належним чином легалізовану та перекладену довідку, яка підтверджує його резидентський статус.
🔸 Окремої прямої відповіді на питання про достатність саме витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців і витягу з Данського торгового реєстру юридичних осіб ІПК не містить.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ, п. 3.2 ПКУ, пп. 14.1.49 ПКУ, пп. 141.4.1 ПКУ, пп. «б» пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ, ст. 103 ПКУ, п. 103.2 ПКУ, п. 103.3 ПКУ, п. 103.4 ПКУ, п. 103.5 ПКУ, п. 103.6 ПКУ.
🔸 ст. 1, ст. 2, п. 1 ст. 3, п. 2 ст. 3, ст. 4, п. 1 ст. 10, п. 2 ст. 10, пп. «а» п. 2 ст. 10, п. 3 ст. 10 Конвенції між Урядом України і Урядом Королівства Данії про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно, ратифікованої Верховною Радою України 12.07.1996.
🔸 офіційні Коментарі до статей 1 та 10 Модельної податкової конвенції Організації економічного співробітництва і розвитку (ОЕСР).
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua