💬 Джерело

ІПК ДПС від 31.10.2025 № 5812/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Платник податків є податковим резидентом України та контролюючою особою КІК.

🔸 Платник податків планує бути бенефіціаром юридичної особи через КІК з організаційно-правовою формою ТОВ.

🔸 Передбачається виплата дивідендів на користь КІК з утриманням податку на репатріацію згідно з пп. 141.4.2 ПКУ та відповідно до положень Конвенції про уникнення подвійного оподаткування, укладеної між Урядом України та іноземною країною.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи підлягають такі дивіденди оподаткуванню ПДФО за ставкою 9 відс. та військовим збором у фізичної особи як у контролюючої особи КІК, якщо податок на репатріацію сплачено відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ та пп. 1 п. 170.13¹ ПКУ?

🔸 Чи включаються такі дивіденди до скоригованого прибутку КІК, що є об’єктом оподаткування ПДФО та військовим збором, за умов сплати податку на репатріацію, з урахуванням пп. 1 п. 170.13¹ ПКУ та пп. 170.13.3 ПКУ?

🔸 Чи є достатнім підтвердженням права на звільнення від ПДФО та військового збору копія платіжного доручення з відміткою банку про сплату податку на репатріацію та довідка від юридичної особи – резидента України про утримання такого податку?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо оподаткування дивідендів у фізичної особи – контролюючої особи КІК

🔸 ДПС зазначає, що якщо дохід, отриманий КІК у вигляді дивідендів від юридичної особи – резидента України, був оподаткований у порядку, визначеному пп. 141.4.2 ПКУ, то сума таких дивідендів не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи – резидента України, яка є засновником цієї КІК.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує на застосування пп. 1 п. 170.13¹ ПКУ до дивідендів, які вважаються отриманими платником податку відповідно до абз. 1 пп. 170.13.3 ПКУ та раніше були оподатковані на рівні юридичної особи України в порядку, визначеному пп. 141.4.2 ПКУ.

✅ Щодо врахування таких дивідендів при визначенні прибутку КІК

🔸 ДПС наводить положення пп. 170.13.3 ПКУ, за якими сума прибутку КІК, отримана у вигляді дивідендів від юридичних осіб України, вважається сумою дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою.

🔸 ДПС також зазначає, що така сума не враховується під час визначення частини прибутку КІК згідно з пп. 39-2.3.2.7 ПКУ, не підлягає оподаткуванню відповідно до пп. 170.13.1 ПКУ, а також не підлягає подальшому оподаткуванню під час її фактичної виплати на користь контролюючої особи відповідно до пп. 170.13.2 ПКУ.

✅ Щодо підтвердних документів

🔸 ДПС зазначає, що оскільки податок на репатріацію сплачується юридичною особою – резидентом за рахунок доходу у вигляді дивідендів, нарахованих на користь КІК, підтвердними документами можуть бути, але не виключно, податкова та бухгалтерська звітність, яка відображає факт нарахування та виплати такого доходу на користь КІК.

🔸 Також, за позицією ДПС, такими підтвердними документами можуть бути платіжні інструкції про фактичне перерахування до бюджету відповідного податку.

🔸 Окремого висновку про те, що саме копія платіжного доручення з відміткою банку та довідка від юридичної особи – резидента України самі по собі є достатніми документами, у фінальній частині ІПК не наведено.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52, пп. 14.1.49, пп. 162.1.1, пп. 163.1.3, п. 167.1, п. 167.2, пп. 167.5.4, пп. 170.11.1, пп. 170.13.1, пп. 170.13.2, пп. 170.13.2.1, пп. 170.13.2.2, пп. 170.13.2.3, пп. 170.13.2.4, пп. 170.13.3, пп. 1 п. 170.13¹, пп. 39-2.3.2.7, пп. 141.4.1, пп. 141.4.2, пп. 1.1, пп. 1.2, пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ.

🔸 Конвенція про уникнення подвійного оподаткування, укладена між Урядом України та іноземною країною.

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua