💬 Джерело

ІПК ДПС від 28.11.2024 № 5485/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Платник податків у 2023 році здійснював експортні операції з нерезидентом, зареєстрованим у Республіці Молдова.

🔸 Загальна сума таких операцій за 2023 рік становила 865 тис. грн.

🔸 Річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку за 2023 рік, становив 287 млн грн.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи є операції з нерезидентом контрольованими з урахуванням того, що річний дохід платника податків за 2023 рік становить 287 млн грн, а обсяг операцій з таким нерезидентом – 865 тис. грн?

🔸 Чи вважається різниця між вартістю, визначеною за принципом «витягнутої руки», та вартістю реалізації товарів нерезиденту конструктивними дивідендами у розумінні пп. 14.1.49 ПКУ, які підлягають оподаткуванню податком на доходи нерезидентів?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо визнання операцій контрольованими

🔸 ДПС зазначає, що господарські операції з нерезидентами, зареєстрованими у державах, включених до відповідного переліку Кабінету Міністрів України, можуть визнаватися контрольованими за наявності умов, установлених ст. 39 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що Республіка Молдова включена до Переліку № 1045.

🔸 Разом з цим ДПС зазначає, що для визнання операцій контрольованими одночасно мають виконуватися два критерії: річний дохід платника податків понад 150 млн грн та обсяг господарських операцій з кожним контрагентом понад 10 млн грн.

🔸 ДПС окремо вказує, що обсяг господарських операцій для цих цілей обраховується за цінами, що відповідають принципу «витягнутої руки».

🔸 У межах наведених у зверненні обставин ДПС дійшла висновку, що при річному доході 287 млн грн та обсязі операцій з нерезидентом у сумі 865 тис. грн такі операції не вважаються контрольованими.

✅ Щодо конструктивних дивідендів та податку на доходи нерезидентів

🔸 ДПС зазначає, що для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюється, зокрема, сума заниження вартості товарів, які продаються нерезиденту, визначеному, зокрема, у пп. «в» пп. 39.2.1.1 ПКУ, у контрольованих операціях порівняно із сумою, що відповідає принципу «витягнутої руки».

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо виплата доходу здійснюється в операції з нерезидентом, визначеним у пп. «в» пп. 39.2.1.1 ПКУ, і така операція є контрольованою для цілей ст. 39 ПКУ, різниця між вартістю, визначеною за принципом «витягнутої руки», та вартістю реалізації товарів є доходом, прирівняним до дивідендів.

🔸 ДПС зазначає, що такий дохід оподатковується податком на доходи нерезидентів як дивіденди відповідно до пп. 141.4.1 ПКУ та пп. 141.4.2 ПКУ.

🔸 ДПС також наводить правило, за яким у разі виплати такого доходу у негрошовій формі або якщо податок не був утриманий під час виплати, податок підлягає нарахуванню та сплаті за формулою, наведеною у пп. 141.4.2 ПКУ.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. 14.1.49 ПКУ

🔸 пп. 39.2.1.1 ПКУ

🔸 пп. 39.2.1.2 ПКУ

🔸 пп. 39.2.1.4 ПКУ

🔸 пп. 39.2.1.5 ПКУ

🔸 пп. 39.2.1.7 ПКУ

🔸 пп. 39.2.1.9 ПКУ

🔸 пп. 141.4.1 ПКУ

🔸 пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 Постанова Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 року № 1045

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua