💬 Джерело

ІПК ДПС від 21.08.2023 № 2607/ІПК/99-00-21-02-02-06

📌 Ситуація із звернення

🔸 Адвокатське об’єднання проводить аудит резидента України, який є платником податку на прибуток на загальних підставах та зареєстрований платником ПДВ.

🔸 100 відсотків статутного капіталу цього Підприємства належать компанії – резиденту Данії.

🔸 Єдиним учасником цієї данської компанії є інша юридична особа – резидент Данії.

🔸 Для стимулювання працівників Підприємство надає їм право придбати акції данської компанії за опціонною ціною.

🔸 За умовами опціонної угоди працівник отримує таке право через 3 роки після укладення опціонної угоди.

🔸 На момент реалізації права біржова ціна акцій зазвичай є вищою за ціну, закріплену в опціонній угоді.

🔸 Після придбання акцій працівник як їх власник доручає банку продати ці акції вже за ринковою ціною та отримує дохід у вигляді різниці між ринковою ціною та опціонною ціною.

🔸 Між Підприємством і данською компанією укладено угоду про відшкодування різниці між ціною акцій, визначеною в опціонній угоді, та їх ринковою ціною на момент реалізації працівником свого права.

🔸 Таку різницю Підприємство відшкодовує данській компанії як роботодавець працівника.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи має право Підприємство відносити до складу витрат платежі у вигляді різниці між ціною, закріпленою в опціонній угоді, та ринковою ціною акцій на момент реалізації працівником свого права?

🔸 Чи є об’єктом оподаткування ПДВ суми таких різниць, виплачених на користь нерезидента відповідно до угоди?

🔸 Чи є виплати, здійснені Підприємством на виконання угоди, доходами нерезидента з джерелом їх походження з України у розумінні п. 141.4 ПКУ?

🔸 Якщо такі виплати є доходами нерезидента з джерелом їх походження з України, чи підлягають вони оподаткуванню та в якому порядку?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо податку на прибуток і віднесення сум до витрат

🔸 ДПС зазначає, що сума відшкодування нерезиденту різниці між ціною, закріпленою в опціонній угоді, та ринковою ціною акцій підпадає під визначення дивідендів, якщо така сума перевищує суму, що відповідає принципу «витягнутої руки» у контрольованих операціях, та/або якщо таке відшкодування призводить до зменшення нерозподіленого прибутку платника податку на прибуток.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для цілей податку на прибуток об’єкт оподаткування визначається на підставі фінансового результату до оподаткування з урахуванням різниць, установлених ПКУ.

🔸 Якщо такі виплати нерезиденту здійснюються в операціях, що підпадають під визначення контрольованих, платник податку самостійно коригує ціни за правилами пп. 39.5.4 ПКУ та визначає різницю відповідно до пп. 140.5.2 ПКУ.

🔸 Якщо операції з нерезидентом не є контрольованими, застосовуються вимоги пп. 140.5.4 ПКУ.

🔸 Питання порядку відображення таких операцій у бухгалтерському обліку ДПС відносить до компетенції Міністерства фінансів України.

🔸 Окремої прямої відповіді у формі самостійного фінального висновку про право Підприємства відносити такі суми до складу витрат ІПК не містить.

✅ Щодо ПДВ

🔸 ДПС зазначає, що об’єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів або послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, а не самі по собі платежі, що здійснюються на виконання угоди.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що в описаній ситуації має місце операція з постачання послуг, а платежі в межах такої операції можуть розглядатися як оплата вартості таких послуг.

🔸 Якщо такі послуги належать до категорії послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 ПКУ визначається на митній території України, операції з їх постачання будуть об’єктом оподаткування ПДВ.

🔸 Якщо такі послуги не належать до категорії послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 ПКУ визначається на митній території України, операції з їх постачання не будуть об’єктом оподаткування ПДВ.

🔸 Питання віднесення зазначених у зверненні послуг до відповідної категорії послуг та визначення коду таких послуг згідно з ДКПП ДПС пропонує адресувати ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем» як розробнику ДКПП.

✅ Щодо податку на доходи нерезидента

🔸 ДПС зазначає, що операції з нерезидентами, за якими здійснюється виплата доходу, прирівняного ПКУ до дивідендів, є об’єктом оподаткування податком на доходи нерезидентів за правилами абз. 2 і 3 пп. 141.4.2 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що сума відшкодування різниці між ціною акцій, закріпленою в опціонній угоді, та їх ринковою ціною на момент реалізації працівником свого права, яка виплачується на користь нерезидента у грошовій формі, підлягає оподаткуванню відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ під час такої виплати.

🔸 ДПС також зазначає, що якщо інше передбачено чинним міжнародним договором України, застосовуються правила такого міжнародного договору.

🔸 Порядок застосування міжнародного договору щодо доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України визначається ст. 103 ПКУ.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. 14.1.49 ПКУ

🔸 пп. 39.2.1.1 ПКУ

🔸 пп. 134.1.1 ПКУ

🔸 пп. 39.5.4 ПКУ

🔸 пп. 140.5.2 ПКУ

🔸 пп. 140.5.4 ПКУ

🔸 пп. 14.1.185 ПКУ

🔸 п. 185.1 ПКУ

🔸 ст. 186 ПКУ

🔸 п. 188.1 ПКУ

🔸 ст. 180 ПКУ

🔸 ст. 208 ПКУ

🔸 ст. 2081 ПКУ

🔸 п. 180.2 ПКУ

🔸 пп. 141.4.1 ПКУ

🔸 пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 пп. 141.4.4 – 141.4.5 ПКУ

🔸 пп. 141.4.11 ПКУ

🔸 п. 3.2 ст. 3 ПКУ

🔸 ст. 103 ПКУ

🔸 частина друга ст. 6 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-XIV

🔸 лист Міністерства економічного розвитку і торгівлі України від 11.05.2017 № 3411-08/15258-03

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua