💬 Джерело

ІПК ДПС від 04.03.2026 № 1238/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Платник податків є громадянином і податковим резидентом України.

🔸 Платник податків є засновником юридичної особи – резидента Республіки Кіпр.

🔸 Кіпрська компанія є єдиним засновником ТОВ – резидента України, яке перебуває на загальній системі оподаткування.

🔸 У 2026 році за підсумками 2025 року планується нарахування і виплата дивідендів українським ТОВ на користь кіпрської компанії в межах нерозподіленого чистого прибутку.

🔸 Під час виплати доходу нерезиденту ТОВ планує утримати і сплатити податок відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ за ставкою 15 відс. або за зменшеною ставкою згідно з Конвенцією між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи повинен платник податків включити до складу загального оподатковуваного доходу 2026 року суму дивідендів, отриманих кіпрською компанією від українського ТОВ, і сплатити податок на доходи фізичних осіб та військовий збір, якщо на рівні ТОВ з них утримано і сплачено податок на репатріацію за ставкою 15 відс.?

🔸 Чи повинен платник податків включити до складу загального оподатковуваного доходу 2026 року суму дивідендів, отриманих кіпрською компанією від українського ТОВ, і сплатити податок на доходи фізичних осіб та військовий збір, якщо на рівні ТОВ з них утримано і сплачено податок на репатріацію за зменшеною ставкою згідно з Конвенцією?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо кваліфікації таких дивідендів у межах правил про КІК

🔸 ДПС зазначає, що сума прибутку КІК, отримана у вигляді дивідендів від юридичних осіб України, вважається сумою дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що така сума включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи звітного періоду, протягом якого КІК отримано дивіденди, та підлягає оподаткуванню за ставкою, визначеною п. 167.2 ПКУ, при отриманні від юридичних осіб України – платників податку на прибуток, крім інститутів спільного інвестування.

🔸 ДПС також наводить положення ПКУ, за якими така сума не враховується під час визначення частини прибутку КІК та не підлягає подальшому оподаткуванню під час її фактичної виплати на користь контролюючої особи відповідно до п. 170.13 ПКУ.

✅ Щодо наслідків, якщо дивіденди на рівні українського ТОВ були оподатковані за пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 ДПС зазначає, що якщо дохід, отриманий КІК у вигляді дивідендів безпосередньо від українських юридичних осіб, був оподаткований у порядку, визначеному пп. 141.4.2 ПКУ, то сума таких дивідендів не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи – резидента України.

🔸 У цій ІПК ДПС прямо вказує, що така сума не включається до оподатковуваного доходу ані під час виплати дивідендів юридичною особою – резидентом України на користь КІК, ані під час сплати таких дивідендів від КІК фізичній особі – резиденту України, яка є засновником або акціонером такої КІК.

🔸 ДПС зазначає, що зазначений дохід не оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором.

✅ Щодо ставки податку, утриманого при виплаті нерезиденту

🔸 У фінальному висновку ІПК ДПС формулює відповідь через факт оподаткування доходу в порядку, визначеному пп. 141.4.2 ПКУ.

🔸 Окремого висновку щодо розмежування наслідків залежно від ставки 15 відс. або зменшеної ставки за Конвенцією у фінальній частині ІПК не наведено.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 пп. 14.1.49 ПКУ

🔸 пп. 162.1.1 ПКУ

🔸 пп. 163.1.3 ПКУ

🔸 п. 167.1 ПКУ

🔸 п. 167.2 ПКУ

🔸 пп. 167.5.4 ПКУ

🔸 п. 170.11 ПКУ, пп. 170.11.1 ПКУ

🔸 п. 170.13 ПКУ, пп. 170.13.1 ПКУ, пп. 170.13.2 ПКУ, пп. 170.13.2.1 ПКУ, пп. 170.13.2.2 ПКУ, пп. 170.13.2.3 ПКУ, пп. 170.13.2.4 ПКУ, пп. 170.13.3 ПКУ

🔸 п. 170.13-1 ПКУ, пп. 1 п. 170.13-1 ПКУ

🔸 пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 пп. 39-2.3.2.7 ПКУ

🔸 пп. 1 пп. 1.1 п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПКУ

🔸 пп. 1 пп. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПКУ

🔸 пп. 1 пп. 1.3 п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПКУ

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 Конвенція між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи, частина друга ст. 1

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua