💬 Джерело
ІПК ДПС від 09.12.2024 № 5612/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Кінцевим бенефіціарним власником (контролером) Товариства є фізична особа – громадянин, який є податковим резидентом України та має непрямий вирішальний вплив на діяльність Товариства.
🔸 Прямим учасником Товариства є іноземна компанія, яка відповідно до п. 39².2 ПКУ є контрольованою іноземною компанією.
🔸 Відповідно, зазначена фізична особа є контролюючою особою такої КІК.
🔸 При цьому контролююча особа не є опосередкованим власником усіх 100 відсотків корпоративних прав Товариства.
🔸 Товариство має намір виплатити дивіденди на користь КІК як прямого учасника Товариства.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи зобов’язане Товариство при виплаті дивідендів на користь КІК, виконавши обов’язок податкового агента відповідно до пп. «б» пп. 141.4.1 ПКУ та пп. 141.4.2 ПКУ, додатково виконати обов’язок податкового агента щодо доходів контролюючої особи на підставі пп. 170.13.3 ПКУ.
🔸 Про яке саме оподаткування на рівні української компанії йдеться у пп. 170.13¹.1 ПКУ: про оподаткування за пп. 141.4.2 ПКУ чи за пп. 170.13.3 ПКУ.
🔸 Якщо Товариство вирішить обчислити та сплатити податок із суми дивідендів, що вважається сумою дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою, чи має об’єкт оподаткування ПДФО визначатися пропорційно частці, якою володіє або яку контролює контролююча особа у Товаристві.
🔸 Чи зменшується об’єкт оподаткування ПДФО на суму податку, утриманого та сплаченого Товариством за пп. 141.4.2 ПКУ, або чи може така сума зараховуватись у сплату податку контролюючою особою.
🔸 Які наслідки будуть для Товариства та/або для контролюючої особи, якщо Товариство не утримує ПДФО на підставі пп. 170.13.3 ПКУ.
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо оподаткування дивідендів, виплачених на користь КІК, і обов’язку зі сплати податків контролюючою особою
🔸 ДПС зазначає, що при виплаті дивідендів на користь засновника-нерезидента українська компанія сплачує податок на доходи нерезидента з джерелом походження з України відповідно до п. 141.4 ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що контролююча особа зобов’язана визначити частину прибутку КІК відповідно до ст. 39² ПКУ з урахуванням вимог п. 170.13 ПКУ, включити її до загального річного оподатковуваного доходу, подати податкову декларацію за наслідками звітного року та сплатити ПДФО і військовий збір із таких доходів.
🔸 ДПС окремо зазначає, що сума прибутку КІК, отримана у вигляді дивідендів від юридичних осіб України, вважається сумою дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою.
✅ Щодо розміру доходу, який включається до оподатковуваного доходу контролюючої особи
🔸 ДПС зазначає, що розмір такого доходу визначається пропорційно до частки, якою контролююча особа володіє безпосередньо або опосередковано чи яку фактично контролює на кінець звітного періоду.
🔸 ДПС також вказує, що такий дохід відображається в графі 3 рядка 10.14 розділу II Декларації про майновий стан і доходи за звітний рік.
✅ Щодо ставок оподаткування
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо контролююча особа отримала дохід у вигляді дивідендів від юридичних осіб України до набрання чинності Законом № 4015, такий дохід оподатковується ПДФО за ставкою 9 відсотків та військовим збором за ставкою 1,5 відсотка.
🔸 Якщо такий дохід отримано після набрання чинності Законом № 4015, ставка військового збору становить 5 відсотків.
✅ Щодо зменшення ПДФО на суму податку, утриманого з доходів нерезидента
🔸 ДПС прямо зазначає, що пп. 170.13.3 ПКУ не передбачає можливості зменшення ПДФО за рахунок суми утриманого податку на доходи нерезидентів.
✅ Щодо наслідків неутримання ПДФО та військового збору Товариством
🔸 ДПС зазначає, що наслідки за неутримання ПДФО та військового збору на підставі пп. 170.13.3 ПКУ та п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ будуть лише для контролюючої особи.
✅ Щодо питання про «оподаткування на рівні української компанії» у пп. 170.13¹.1 ПКУ
🔸 ІПК містить посилання на п. 170.13¹ ПКУ, за яким дивіденди, отримані платником податку в порядку, визначеному пп. 170.13.3 ПКУ, не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу контролюючої особи, якщо такі дивіденди були оподатковані на рівні української компанії за ставками, визначеними п. 167.2 ПКУ або пп. 167.5.4 ПКУ.
🔸 Окремої прямої відповіді на питання, чи йдеться у цьому випадку саме про оподаткування за пп. 141.4.2 ПКУ чи за пп. 170.13.3 ПКУ, у фінальній частині ІПК не наведено.
✅ Щодо обов’язку Товариства додатково виконувати функції податкового агента щодо доходу контролюючої особи
🔸 У фінальній частині ІПК ДПС зазначає про обов’язок саме контролюючої особи визначити дохід, включити його до річного оподатковуваного доходу, подати декларацію та сплатити ПДФО і військовий збір.
🔸 Окремої прямої відповіді у формулі «право чи обов’язок» Товариства як податкового агента щодо доходу контролюючої особи ІПК не містить.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.49 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.55 ПКУ.
🔸 пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ, п. 141.4 ПКУ.
🔸 пп. 162.1.1 ПКУ.
🔸 пп. 163.1.3 ПКУ.
🔸 п. 167.1 ПКУ, п. 167.2 ПКУ, пп. 167.5.4 ПКУ.
🔸 п. 168 ПКУ.
🔸 п. 170.11 ПКУ, пп. 170.11.1 ПКУ.
🔸 п. 170.13 ПКУ, пп. 170.13.2 ПКУ, пп. 170.13.3 ПКУ, п. 170.13¹ ПКУ.
🔸 п. 39².2 ПКУ, пп. 39².3.2.7 ПКУ, ст. 39² ПКУ.
🔸 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, пп. 1 пп. 1.1, пп. 1 пп. 1.2, пп. 1 пп. 1.3, пп. 1.4.
🔸 Закон України від 10 жовтня 2024 року № 4015-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період воєнного стану».
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua