💬 Джерело

ІПК ДПС від 07.05.2025 № 2501/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство створене за участю іноземного інвестора, при цьому 100% його статутного капіталу належить компанії – резиденту Швеції.

🔸 Єдиним засновником шведської компанії, яка володіє часткою в товаристві, є інша компанія – резидент Швеції, яка також володіє 100% її статутного капіталу.

🔸 Товариство за 9 місяців 2024 року отримало чистий прибуток.

🔸 На підставі рішення єдиного учасника товариство здійснює виплату дивідендів, спираючись на показники чистого прибутку за 9 місяців 2024 року.

🤔 Питання платника податків

🔸 Яким є порядок оподаткування дивідендів, що виплачуються компанії – нерезиденту, з урахуванням положень міжнародного договору між Україною та Швецією про уникнення подвійного оподаткування?

📝 Відповідь ДПС

✅ Загальне правило оподаткування дивідендів нерезиденту

🔸 ДПС зазначає, що дивіденди, які виплачуються нерезиденту з джерелом їх походження з України, належать до доходів нерезидента, що підлягають оподаткуванню в порядку, встановленому пп. 141.4.2 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що резидент, який здійснює таку виплату на користь нерезидента, утримує податок за ставкою 15% за рахунок доходу нерезидента під час виплати, якщо інше не передбачено міжнародним договором України з країною резиденції отримувача доходу.

✅ Пріоритет міжнародного договору

🔸 ДПС зазначає, що якщо міжнародним договором України встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

🔸 У цій ІПК ДПС розглядає застосування Конвенції між Урядом України і Урядом Швеції про уникнення подвійного оподаткування доходів та попередження податкових ухилень як чинного міжнародного договору, який може впливати на оподаткування дивідендів, що виплачуються резиденту Швеції.

✅ Підхід ДПС до застосування ст. 10 Конвенції

🔸 ДПС зазначає, що положення ст. 10 Конвенції передбачають різні правила оподаткування дивідендів залежно від статусу отримувача та структури володіння.

🔸 ДПС окремо звертає увагу на те, що для цілей застосування п. 2 і п. 3 ст. 10 Конвенції терміни «товариство» та «партнерство» є дослівним українським перекладом англійського слова “partnership” і є ідентичними за своєю сутністю поняттями.

🔸 ДПС також зазначає, що при практичному застосуванні Конвенції слід враховувати англійський текст, оскільки у разі розходжень перевага надається саме йому.

✅ Умови застосування п. 3 ст. 10 Конвенції

🔸 ДПС вказує, що положення п. 3 ст. 10 Конвенції у випадку виплати дивідендів резидентом України на користь резидента Швеції слід застосовувати так, що такі доходи підлягають оподаткуванню лише у Швеції за одночасного дотримання визначених умов.

🔸 ДПС зазначає, що для цього отримувач дивідендів має бути резидентом Швеції у розумінні Конвенції.

🔸 Такий отримувач має бути компанією, яка не є партнерством.

🔸 Такий отримувач має бути фактичним (бенефіціарним) власником дивідендів.

🔸 Така шведська компанія має безпосередньо володіти щонайменше 25% голосів української компанії, яка сплачує дивіденди.

🔸 При цьому щонайменше 50% голосів шведської компанії, яка є фактичним (бенефіціарним) власником дивідендів, мають належати резидентам Швеції.

✅ Щодо порядку застосування звільнення або зниженої ставки

🔸 ДПС зазначає, що порядок застосування міжнародного договору України щодо повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України встановлено ст. 103 ПКУ.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 3 ПКУ, ст. 52 ПКУ, пп. 14.1.49 ПКУ, пп. 39.2.1.1 ПКУ, пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ, ст. 103 ПКУ.

🔸 ст. 1, ст. 2, ст. 3, ст. 4, ст. 10 Конвенції між Урядом України і Урядом Швеції про уникнення подвійного оподаткування доходів та попередження податкових ухилень, ратифікованої Законом України № 135/96-ВР від 23.04.1996.

🔸 Закон України № 135/96-ВР від 23.04.1996.

🔸 офіційні Коментарі до Модельної податкової конвенції Організації економічного співробітництва і розвитку.

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua