💬 Джерело
ІПК ДПС від 09.04.2025 № 1929/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 100% корпоративних прав компанії належить юридичній особі – резиденту Естонії.
🔸 Компанія – резидент Естонії є класичною холдинговою компанією, основною метою якої є володіння частками в інших операційних компаніях.
🔸 Холдингова компанія здійснює управлінський нагляд за дочірніми компаніями, при цьому кожна дочірня компанія має власний незалежний виконавчий орган і самостійно здійснює повсякденне управління.
🔸 Керівництво холдингу, за інформацією заявника, не бере участі у щоденному процесі прийняття рішень операційними компаніями.
🔸 У компанії – нерезидента відсутні відокремлені підрозділи в Україні.
🔸 За інформацією зі звернення, нерезидент не здійснює комерційної діяльності ні в Україні, ні в Естонії та отримує виключно пасивні доходи від компанії у вигляді роялті та дивідендів.
🔸 Компанія – нерезидент укладає з компанією ліцензійні договори виключно з метою надання можливості використовувати у господарській діяльності авторські права нерезидента.
🔸 Заявник зазначає, що компанія не може вважатися постійним представництвом нерезидента, зокрема з огляду на відмінність профілю діяльності.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи має оподаткування дивідендів, що виплачуються на користь компанії – нерезидента, здійснюватися з урахуванням положень міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування, якщо виходити з того, що компанія не є представництвом нерезидента?
🔸 Чи можна в описаній ситуації виходити з того, що компанія не є представництвом нерезидента для цілей оподаткування таких дивідендів?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо оподаткування дивідендів нерезиденту
🔸 ДПС зазначає, що дивіденди, які виплачуються нерезиденту з джерелом їх походження з України, належать до доходів нерезидента, що оподатковуються за правилами п. 141.4 ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що під час виплати таких дивідендів резидент утримує податок за ставкою 15%, якщо інше не передбачено міжнародним договором України з країною резиденції отримувача доходу.
🔸 ДПС окремо підкреслює, що вимога щодо утримання податку за правилами пп. 141.4.2 ПКУ не застосовується до доходів нерезидентів, які отримуються ними через постійні представництва на території України.
🔸 ДПС зазначає, що якщо діяльність дочірнього підприємства нерезидента в Україні не підпадає під визначення постійного представництва за пп. 14.1.193 ПКУ, то дохід нерезидента у вигляді дивідендів має оподатковуватися відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ з урахуванням положень міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування, виходячи з того, що компанія не є представництвом нерезидента.
✅ Щодо питання визнання або невизнання дочірньої компанії постійним представництвом
🔸 ДПС наводить визначення постійного представництва та перелік ознак, за наявності яких діяльність нерезидента в Україні може визнаватися діяльністю через постійне представництво.
🔸 Водночас ДПС прямо зазначає, що інформації, наведеної у зверненні, недостатньо для надання більш конкретної відповіді з питання невизнання дочірньої компанії представництвом нерезидента.
🔸 Окремого категоричного висновку про те, що у наведеній ситуації компанія точно не є постійним представництвом нерезидента, у фінальній частині ІПК не наведено.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 5, ст. 52, пп. 14.1.36, пп. 14.1.49, пп. 14.1.103, пп. 14.1.159, пп. 14.1.193, пп. 141.4.1, пп. 141.4.2 ПКУ
🔸 п. 24 частини першої ст. 1, п. 31 частини першої ст. 1 Закону України від 14 грудня 2021 року № 1953-IX «Про фінансові послуги та фінансові компанії»
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua