💬 Джерело
ІПК ДПС від 27.11.2025 № 6319/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Товариство здійснює депозитарну діяльність та діяльність з торгівлі фінансовими інструментами на підставі ліцензій Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку.
🔸 Товариство як інвестиційна фірма та депозитарна установа виступає посередником (брокером) або контрагентом (дилером) в операціях купівлі – продажу цінних паперів.
🔸 Також товариство надає послуги з обслуговування цінних паперів, у зв’язку з чим порушує питання щодо утримання податків при здійсненні виплат нерезидентам.
🔸 Серед клієнтів товариства є резиденти Республіки Кіпр – фізичні та юридичні особи, які надають довідки про резидентський статус.
🔸 У зверненні товариство просить підтвердити правильність тлумачення норми ст. 13 міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування.
🤔 Питання платника податків
🔸 Хто є податковим агентом у ситуації виплати доходу від продажу цінних паперів фізичній особі – нерезиденту та юридичній особі – нерезиденту, зокрема чи є таким агентом товариство, інвестиційний фонд або депозитарна установа.
🔸 Яким чином оподатковується інвестиційний прибуток (дохід), отриманий від продажу цінних паперів, якщо продавцем є фізична особа – резидент Кіпру.
🔸 Яким чином оподатковується інвестиційний прибуток (дохід), отриманий від продажу цінних паперів, якщо продавцем є юридична особа – резидент Кіпру.
🔸 Хто є податковим агентом у ситуації придбання цінних паперів фізичною особою – нерезидентом та юридичною особою – нерезидентом.
🔸 Чи виникають у товариства податкові зобов’язання та обов’язки податкового агента, якщо покупцем цінних паперів є фізична особа – нерезидент, резидент Кіпру.
🔸 Чи виникають у товариства податкові зобов’язання та обов’язки податкового агента, якщо покупцем цінних паперів є юридична особа – резидент Кіпру.
🔸 Яка дата має застосовуватись для визначення офіційного курсу гривні НБУ при розрахунку податку на доходи (інвестиційного прибутку), якщо договір укладений в іноземній валюті.
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо статусу депозитарної установи та переходу права власності на цінні папери
🔸 ДПС зазначає, що за нормами Закону № 5178 право власності на цінні папери не переходить до депозитарної установи.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що за дилерськими договорами передбачається перехід права власності на цінні папери, і в такому разі товариство виступає контрагентом в операціях купівлі – продажу цінних паперів.
🔸 ДПС окремо зауважує, що кожен конкретний випадок щодо порядку оподаткування операцій має розглядатися з урахуванням усіх обставин, договірних умов та первинних документів.
🔸 Також ДПС зазначає, що у зверненні наведено загальну інформацію щодо операції з покупки цінних паперів, тому роз’яснення надається виходячи із загальних норм податкового законодавства.
✅ Щодо продажу цінних паперів нерезидентом – юридичною особою
🔸 ДПС зазначає, що прибуток нерезидента від продажу інвестиційного активу у вигляді цінних паперів належить до доходів нерезидента з джерелом їх походження з України за пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ.
🔸 ДПС вказує, що такий прибуток визначається як позитивна різниця між доходом від продажу або іншого відчуження інвестиційного активу та документально підтвердженими витратами на його придбання.
🔸 Якщо нерезидент, який відчужує інвестиційний актив, на вимогу особи, відповідальної за сплату податку, не надає документи про витрати на придбання такого активу, базою оподаткування є вартість операції з відчуження інвестиційного активу.
🔸 ДПС зазначає, що такий дохід оподатковується за ставкою 15 відсотків, якщо інше не передбачено міжнародним договором України.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що податковим агентом є особа, яка здійснює виплату доходу нерезиденту.
✅ Щодо продажу цінних паперів нерезиденту – юридичній особі
🔸 ДПС зазначає, що при продажу резидентом цінних паперів нерезиденту – юридичній особі у нерезидента не виникає доходу з джерелом його походження з України.
🔸 Відповідно, ДПС вказує, що за такими операціями у товариства не виникають податкові зобов’язання та обов’язки податкового агента за п. 141.4 ПКУ.
✅ Щодо продажу цінних паперів фізичною особою – нерезидентом
🔸 ДПС зазначає, що доходи фізичної особи – нерезидента з джерелом їх походження в Україні оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів, з урахуванням особливостей, установлених розділом IV ПКУ.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що інвестиційний прибуток від операцій з цінними паперами включається до загального оподатковуваного доходу фізичної особи.
🔸 ДПС зазначає, що базою оподаткування є позитивна різниця між доходом, отриманим від продажу окремого інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці, та його вартістю, визначеною із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу.
🔸 ДПС окремо наголошує, що положення п. 170.2 ПКУ не ставлять у залежність застосування правил оподаткування інвестиційного прибутку від того, на користь резидента чи нерезидента здійснюється продаж інвестиційного активу.
🔸 ДПС зазначає, що товариство як торговець цінними паперами у розумінні пп. 170.2.9 ПКУ є податковим агентом у частині операцій, які здійснюються фізичною особою – нерезидентом із залученням товариства.
🔸 Для такого доходу ДПС наводить ставку ПДФО 18 відсотків.
🔸 Також ДПС зазначає, що військовий збір справляється за ставкою 5 відсотків у порядку, встановленому ПКУ.
✅ Щодо покупки цінних паперів фізичною особою – нерезидентом
🔸 У цій ІПК ДПС викладає загальні правила оподаткування інвестиційного прибутку фізичних осіб – нерезидентів та статус товариства як податкового агента при операціях, що здійснюються фізичною особою – нерезидентом із залученням товариства.
🔸 Окремої прямої відповіді саме у формулюванні щодо виникнення податкових зобов’язань та обов’язків податкового агента у товариства, якщо покупцем цінних паперів є фізична особа – нерезидент, у фінальній частині ІПК не наведено.
✅ Щодо дати валютного курсу НБУ
🔸 ДПС зазначає, що при нарахуванні або отриманні доходів у вигляді валютних цінностей чи інших активів, вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях, такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на момент нарахування або отримання таких доходів.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що при обчисленні інвестиційного прибутку враховується валютний курс НБУ окремо на дату отримання доходу та на дату фактично понесених витрат.
✅ Щодо застосування Конвенції між Україною та Кіпром
🔸 ДПС зазначає, що якщо резидент Кіпру отримує доходи від відчуження акцій, які більш як на 50 відсотків прямо або опосередковано формуються за рахунок нерухомого майна, розташованого в Україні, і при цьому не застосовуються виключення, передбачені п. 5 ст. 13 Конвенції, такі доходи можуть оподатковуватись в Україні.
🔸 ДПС вказує, що в такому випадку оподаткування здійснюється за правилами українського податкового законодавства, зокрема ПКУ.
🔸 ДПС також зазначає, що доходи резидента Кіпру від відчуження інших акцій, ніж передбачені п. 4 ст. 13 Конвенції, а також від продажу інших цінних паперів та корпоративних прав, інших ніж ті, що посвідчені акціями, підпадають під дію п. 6 ст. 13 Конвенції.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що такі доходи підлягають оподаткуванню лише в Республіці Кіпр та звільнятимуться від оподаткування в Україні за умови, що за правилами кіпрського податкового законодавства вони є об’єктом оподаткування.
✅ Щодо практичного застосування Конвенції до конкретних операцій
🔸 Питання щодо практичного застосування ст. 13 Конвенції з урахуванням норм ПКУ, а також питання дослідження фактичних обставин і документального підтвердження операцій ДПС відносить до предмета контрольно-перевірочних заходів, а не податкового консультування.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52, п. 52.2 ПКУ.
🔸 п. 1.1 ст. 1, пп. 5.1 – 5.3 ст. 5 ПКУ.
🔸 розділ ІІІ та підрозділ 4 розділу XX ПКУ.
🔸 пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ.
🔸 пп. 162.1.2 ПКУ, пп. 163.2.1 ПКУ.
🔸 п. 170.10 ПКУ, зокрема пп. 170.10.1, 170.10.3 ПКУ.
🔸 ст. 165 ПКУ, пп. 165.1.36 ПКУ.
🔸 пп. 164.2.9 ПКУ, п. 164.4 ПКУ.
🔸 п. 170.2 ПКУ, зокрема пп. 170.2.2, 170.2.4 – 170.2.6, 170.2.9 ПКУ.
🔸 пп. 167.1 ПКУ.
🔸 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, зокрема пп. 1.1, пп. 1 пп. 1.2, пп. 1 пп. 1.3, пп. 1.4.
🔸 ст. 168 ПКУ.
🔸 ст. 3, ст. 103 ПКУ.
🔸 Закон України від 6 липня 2012 року № 5178-VI «Про депозитарну систему України», зокрема п. 5, п. 7, п. 15 ч. 1 ст. 1, ч. 3 ст. 5, ч. 1 ст. 15.
🔸 Конвенція між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи із змінами, внесеними до неї відповідним Протоколом, ратифікованим Законом України № 243-IX від 30.10.2019, який набрав чинності 28.11.2019, зокрема ст. 1, ст. 2, п. 1 і 2 ст. 3, ст. 4, ст. 6, ст. 13.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua