💬 Джерело

ІПК ДПС від 22.09.2025 р. № 5106/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство розглядає можливість придбання у нерезидента, який не має постійного представництва на території України, корпоративних прав іншої компанії – резидента України.

🔸 Витрати нерезидента на придбання таких корпоративних прав, за даними звернення, підтверджуватимуться належно оформленими документами.

🔸 На момент виплати доходу нерезиденту товариством-покупцем оплата нерезидентом за раніше придбані ним корпоративні права ще не буде здійснена.

🔸 На дату виплати доходу нерезиденту документами, що підтверджуватимуть витрати на придбання корпоративних прав, будуть договір купівлі-продажу, акт приймання-передачі корпоративних прав, а також дані бухгалтерського обліку нерезидента.

🔸 Платіжні або розрахункові документи, що підтверджують оплату нерезидентом вартості придбаних ним корпоративних прав, на дату виплати доходу будуть відсутні.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи враховуються при обчисленні прибутку нерезидента від продажу корпоративних прав витрати цього нерезидента на придбання таких корпоративних прав, якщо на момент їх продажу товариству та виплати доходу нерезидент ще не розрахувався за їх придбання?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо загального правила оподаткування такого доходу

🔸 ДПС зазначає, що у разі придбання резидентом України у нерезидента, який не має постійного представництва в Україні, корпоративних прав іншої компанії – резидента України, резидент має сплатити податок за ставкою 15 % із різниці між доходом, отриманим нерезидентом від продажу або іншого відчуження інвестиційного активу, та документально підтвердженими витратами на придбання такого активу.

🔸 У цій ІПК ДПС виходить із правил п. 141.4 ПКУ щодо оподаткування доходів нерезидентів та зазначає, що прибуток від таких операцій визначається як позитивна різниця між доходом від відчуження інвестиційного активу і документально підтвердженими витратами на його придбання.

✅ Щодо документального підтвердження витрат нерезидента

🔸 ДПС вказує, що якщо нерезидент не має первинних документів, які підтверджують його витрати на придбання корпоративних прав української компанії, податок на доходи нерезидента сплачується із суми придбання такого інвестиційного активу резидентом України.

🔸 У цій ІПК ДПС посилається на те, що для цілей оподаткування показники мають формуватися на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності та інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів.

🔸 Також ДПС зазначає, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, а господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

✅ Щодо відсутності оплати за раніше придбані корпоративні права на дату їх перепродажу

🔸 У фінальній частині ІПК ДПС не формулює окремого самостійного висновку саме щодо значення факту відсутності оплати нерезидентом за раніше придбані корпоративні права на дату їх продажу.

🔸 ІПК містить загальне посилання на необхідність документального підтвердження витрат та на вимоги щодо первинних документів, але не містить окремої прямої відповіді на питання про те, чи достатньо для врахування витрат договору, акта приймання-передачі та даних бухгалтерського обліку нерезидента за відсутності платіжних документів.

✅ Щодо застереження про індивідуальний характер оцінки операції

🔸 ДПС окремо зауважує, що кожен конкретний випадок податкових взаємовідносин необхідно розглядати з урахуванням умов договорів та обставин здійснення господарських операцій.

🔸 ДПС також вказує на необхідність детального вивчення та аналізу первинних документів і матеріалів, оформленням яких супроводжувалися такі операції, для ідентифікації їх фактичної сутності.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ.

🔸 п. 141.4 ПКУ.

🔸 пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ.

🔸 пп. 141.4.2 ПКУ.

🔸 пп. «а» пп. 141.4.11 ПКУ.

🔸 п. 44.1 ПКУ.

🔸 п. 44.2 ПКУ.

🔸 ст. 9 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua