💬 Джерело

ІПК ДПС від 23.03.2026 № 1722/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 У зверненні зазначено, що резидент Болгарії планує продаж цінних паперів.

🔸 Місцем поставки таких цінних паперів має бути депозитарна установа в Болгарії.

🔸 Товариство – заявник зазначає, що не здійснює утримання та/або сплату податків на території України за інвестиційні доходи резиденту Болгарії з місцем походження на території України, крім випадків, прямо передбачених Конвенцією між Урядом України і Урядом Республіки Болгарія про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень.

🤔 Питання платника податків

🔸 Який порядок оподаткування доходів нерезидента у ситуації з продажем цінних паперів резидентом Болгарії.

🔸 Чи підлягають такі доходи оподаткуванню в Україні.

🔸 Яке значення для оподаткування має Конвенція між Україною та Республікою Болгарія.

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо загального підходу до оподаткування доходів нерезидента

🔸 ДПС зазначає, що через відсутність у зверненні необхідних фактичних даних вона надає лише роз’яснення загальних норм податкового законодавства.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що доходи нерезидента від відчуження цінних паперів можуть належати до доходів з джерелом походження з України.

🔸 ДПС посилається на те, що до таких доходів, зокрема, належать доходи від відчуження корпоративних прав і цінних паперів, у тому числі акцій українських емітентів.

✅ Щодо видів інвестиційних активів, прибуток від відчуження яких охоплюється пп. 141.4.1 ПКУ

🔸 ДПС зазначає, що до доходів нерезидента з джерелом походження з України належить прибуток від продажу або іншого відчуження інвестиційних активів, визначених у пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує на три групи таких активів: цінні папери, деривативи або інші корпоративні права у статутному капіталі юридичних осіб – резидентів, крім тих, що перебувають в обігу на визначених фондових біржах; акції, корпоративні права, частки в іноземних юридичних особах за наявності встановлених ПКУ майнових критеріїв; акції та корпоративні права у статутному капіталі юридичної особи – резидента України за наявності встановленого ПКУ критерію щодо вартості, утвореної за рахунок нерухомого майна в Україні.

✅ Щодо особи, відповідальної за утримання податку, та ставки податку

🔸 ДПС зазначає, що резидент або інший визначений пп. 141.4.2 ПКУ платник, який здійснює на користь нерезидента виплату доходу з джерелом його походження з України, утримує податок з таких доходів за ставкою 15 відсотків за рахунок нерезидента під час виплати, якщо інше не передбачено міжнародним договором України, що набрав чинності.

✅ Щодо бази оподаткування прибутку від відчуження інвестиційного активу

🔸 ДПС зазначає, що прибуток від операцій, визначених у пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ, визначається як позитивна різниця між доходом від продажу або іншого відчуження інвестиційного активу та документально підтвердженими витратами на його придбання.

🔸 ДПС окремо вказує, що якщо нерезидент не надає документи, які підтверджують витрати на придбання такого активу, базою оподаткування є вартість операції з відчуження інвестиційного активу.

✅ Щодо Конвенції між Україною та Республікою Болгарія

🔸 ДПС зазначає, що положення Конвенції підлягають врахуванню при визначенні порядку оподаткування, якщо йдеться про виплати на користь резидента Болгарії.

🔸 У цій ІПК ДПС наводить положення п. 2 ст. 13 Конвенції, відповідно до якого доходи резидента Договірної Держави від відчужування акцій, не котируваних на визнаній фондовій біржі, що одержують свою вартість або більшу частину вартості прямо або посередньо від нерухомого майна, розташованого в другій Договірній Державі, можуть оподатковуватись у цій другій Договірній Державі.

🔸 Також ДПС наводить положення Конвенції щодо доходів від відчужування долі в активах особи, іншої ніж фізична особа, якщо такі активи складаються в основному з нерухомого майна, розташованого у другій Державі, або з акцій, визначених у пп. «а» п. 2 ст. 13 Конвенції.

✅ Щодо конкретної відповіді саме по описаній операції

🔸 Окремої прямої відповіді щодо конкретного порядку оподаткування саме описаної у зверненні операції у фінальній частині наданого тексту ІПК не наведено.

🔸 ІПК містить загальне посилання на норми ПКУ та Конвенції, але не містить індивідуалізованого висновку щодо конкретної операції з урахуванням усіх її фактичних обставин.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. «в» пп. 14.1.54 ПКУ

🔸 п. 141.4 ПКУ

🔸 пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ

🔸 пп. «а» пп. 141.4.11 ПКУ

🔸 пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 п. 2 ст. 13 «Доходи від відчужування майна» Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Болгарія про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua