💬 Джерело

ІПК ДПС України від 29.05.2025 № 2965/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Банк має ліцензії на здійснення операцій з торгівлі фінансовими інструментами в межах дилерської, брокерської та субброкерської діяльності.

🔸 Банк планує здійснювати інвестиційні операції з купівлі акцій іноземних емітентів.

🔸 Також банк планує купувати облігації, емітентом яких є уряд іноземної держави, де іноземна інвестиційна фірма виступає продавцем, а банк – покупцем.

🔸 Банк зазначає, що планує купувати акції іноземних емітентів, які мають офіційну рейтингову оцінку не нижчу, ніж інвестиційний клас, підтверджену в бюлетені щонайменше двох провідних світових рейтингових компаній.

🔸 Крім того, банк планує здійснювати операції з купівлі інвестиційних активів для себе або для своїх клієнтів із залученням іноземної інвестиційної фірми як брокера, яка придбаватиме цінні папери для банку або його клієнтів у невизначених третіх осіб.

🔸 Іноземна інвестиційна фірма є отримувачем доходів, сплачених банком за послуги брокерського обслуговування, а інформації щодо отримувача доходу від операцій з продажу інвестиційних активів у банку не буде.

🔸 Інвестиційні активи, що купуються банком, перебувають в обігу на фондовій біржі, яка входить до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до пп. «а» пп. 141.4.11 ПКУ, що підтверджується витягом із біржового реєстру на дату проведення операції.

🔸 Банк не має документального підтвердження того, що інвестиційні активи знаходяться у статутному капіталі резидентів, а також не має документів щодо структури активів та структури власності емітента інвестиційних активів.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи не підлягає оподаткуванню податком на доходи нерезидента дохід нерезидента від продажу банку акцій іноземних емітентів, які мають офіційну рейтингову оцінку не нижчу, ніж інвестиційний клас, перебувають в обігу на фондовій біржі з відповідного переліку, а в банку відсутня інформація щодо виконання критеріїв, пов’язаних із формуванням вартості таких акцій через українські корпоративні права та українську нерухомість.

🔸 Чи не підлягає оподаткуванню податком на доходи нерезидента дохід нерезидента від продажу банку цінних паперів, які перебувають в обігу на фондовій біржі з переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України, відповідно до абз. 2 пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ.

🔸 Чи не підлягає оподаткуванню податком на доходи нерезидента дохід нерезидента від продажу банку облігацій, емітентом яких є уряд іноземної держави, якщо такі облігації перебувають в обігу на фондовій біржі з відповідного переліку.

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо операцій з купівлі банком акцій та боргових цінних паперів іноземних юридичних осіб

🔸 ДПС зазначає, що виплата доходу на користь нерезидента при здійсненні банком операції з купівлі акцій та боргових цінних паперів, емітентом яких є іноземні юридичні особи, не підлягає оподаткуванню податком на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України, якщо такі цінні папери перебувають в обігу на фондовій біржі, що входить до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до пп. «а» пп. 141.4.11 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС посилається на пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ, яким до доходів із джерелом походження з України віднесено, зокрема, прибуток від продажу або іншого відчуження цінних паперів, деривативів або інших корпоративних прав у статутному капіталі юридичних осіб – резидентів, а також акцій, корпоративних прав і часток в іноземних юридичних особах, крім тих, що перебувають в обігу на фондовій біржі з відповідного переліку.

✅ Щодо питань про акції іноземних емітентів та цінні папери, що перебувають в обігу на біржі

🔸 ДПС у фінальній частині ІПК сформулювала висновок щодо акцій та боргових цінних паперів, емітентом яких є іноземні юридичні особи, за умови їх обігу на фондовій біржі з відповідного переліку.

🔸 Окремого самостійного висновку щодо значення для відповіді обставин про відсутність у банку інформації стосовно структури активів, структури власності емітента та критеріїв, наведених у підпунктах «а» та «б» пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ, у фінальній частині ІПК не наведено.

✅ Щодо облігацій, емітентом яких є уряд іноземної держави

🔸 У фінальній частині ІПК ДПС навела висновок щодо боргових цінних паперів, емітентом яких є іноземні юридичні особи, за умови їх обігу на фондовій біржі з відповідного переліку.

🔸 Окремої прямої відповіді саме щодо облігацій, емітентом яких є уряд іноземної держави, у фінальній частині ІПК не наведено.

✅ Щодо посилання на пп. 141.4.11 ПКУ

🔸 ДПС наводить пп. 141.4.11 ПКУ, який регулює оподаткування доходів нерезидентів у вигляді процентів за позиками або фінансовими кредитами, наданими резидентам, за ставкою 5 відсотків за дотримання визначених умов.

🔸 У фінальному висновку цієї ІПК ДПС використовує посилання на перелік фондових бірж, затверджений Кабінетом Міністрів України відповідно до пп. «а» пп. 141.4.11 ПКУ.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ.

🔸 п. 1.1 ст. 1 ПКУ.

🔸 п. 5.2 ст. 5 ПКУ.

🔸 пп. 141.4.2 ПКУ.

🔸 п. 141.4 ст. 141 ПКУ.

🔸 пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ.

🔸 пп. 141.4.11 ПКУ.

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua