💬 Джерело

ІПК ДПС від 13.03.2025 № 1357/ІПК/99-00-21-02-01 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство є юридичною особою, створеною та такою, що діє за законодавством Нідерландів, при цьому не веде господарської діяльності в Україні та не має на території України філії або представництва.

🔸 29.10.2024 Товариство набуло право власності на інвестиційний актив – частку у статутному капіталі ТОВ – резидента України – від іншої юридичної особи, створеної та такої, що діє за законодавством Нідерландів.

🔸 31.10.2024 між товариствами відбулася виплата доходу нерезиденту шляхом новації, тобто у формі, відмінній від грошової: зобов’язання з оплати корпоративних прав за договором купівлі-продажу було замінено новими зобов’язаннями за договорами позики.

🔸 На дату виплати доходу, 31.10.2024, Товариство перерахувало податок з прибутку від відчуження інвестиційного активу за ставкою 15 відсотків з урахуванням розрахунку, передбаченого для доходів нерезидентів у формі, відмінній від грошової.

🔸 Товариство зазначило, що є новоствореним платником податку на прибуток, оскільки взяте на облік 16.10.2024, а його звітним періодом є календарний рік.

🔸 Товариство також вказало, що, на його думку, з урахуванням абз. 9 пп. 141.4.2 ПКУ у нього відсутній обов’язок подавати разом із декларацією фінансову звітність відповідно до п. 46.2 ПКУ.

🔸 Окремо Товариство звернуло увагу, що дія Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», на його думку, не поширюється на юридичних осіб, створених за законодавством іноземної держави, які не мають філій чи представництв на території України.

🔸 У зв’язку з цим Товариство зазначило, що єдиним додатком до декларації з податку на прибуток підприємств за 2024 рік є додаток ПН, у якому задекларовано прибуток від відчуження інвестиційного активу та податок з такого прибутку.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи може Товариство подати декларацію з податку на прибуток підприємств без фінансової звітності, і якщо так, то яким саме чином це зробити правильно?

🔸 Якщо подання декларації разом із фінансовою звітністю є обов’язковим, яку саме інформацію потрібно відображати у такій фінансовій звітності з урахуванням того, що Товариство не веде діяльності на території України та не має тут філій чи представництв?

🔸 Які податкові наслідки можуть виникнути, якщо подати декларацію з податку на прибуток підприємств разом із фінансовою звітністю, у якій не буде відображено жодних фінансових показників?

🔸 Які саме дії необхідно вчинити Товариству, щоб подання декларації з податку на прибуток підприємств вважалося належним і таким, що відповідає вимогам законодавства?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо податкового обов’язку нерезидента-покупця

🔸 ДПС зазначає, що нерезидент-покупець, який набуває право власності на інвестиційний актив, визначений абзацами третім – шостим пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ, в іншого нерезидента, який не має постійного представництва в Україні, зобов’язаний утримати податок з прибутку від відчуження такого інвестиційного активу, задекларувати його та перерахувати до бюджету України у встановленому порядку.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що такий обов’язок виникає у нерезидента-покупця у разі придбання відповідного інвестиційного активу в іншого нерезидента без постійного представництва в Україні.

✅ Щодо подання декларації

🔸 ДПС зазначає, що нерезидент-покупець подає декларацію з податку на прибуток підприємств за річний податковий (звітний) період, у якому відбулося таке придбання.

🔸 ДПС вказує, що у цій ситуації розрахунок податкових зобов’язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом походження з України, відображається у таблиці 1 додатка ПН до рядка 23 ПН декларації.

🔸 Додаток ПН, як зазначає ДПС, заповнюється окремо щодо кожного нерезидента, якому виплачуються доходи.

✅ Щодо фінансової звітності

🔸 ДПС прямо зазначає, що нерезидент-покупець у наведеній ситуації подає декларацію за річний податковий (звітний) період без подання фінансової звітності.

✅ Щодо інших питань платника

🔸 Окремої прямої відповіді щодо того, яку саме інформацію слід було б відображати у фінансовій звітності у разі її подання, ІПК не містить.

🔸 Окремого висновку щодо податкових наслідків подання декларації з фінансовою звітністю, у якій не зазначено жодних фінансових показників, у фінальній частині ІПК не наведено.

🔸 Щодо дій, необхідних для належного подання декларації, ДПС у фінальній частині ІПК зазначає, що нерезидент-покупець утримує податок з прибутку від відчуження інвестиційного активу у встановленому порядку та подає декларацію за відповідний річний період без подання фінансової звітності.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 пп. 14.1.90 п. 14.1 ст. 14 ПКУ

🔸 п. 19.1 ст. 19 ПКУ

🔸 п. 36.1 ст. 36 ПКУ

🔸 п. 36.4 ст. 36 ПКУ

🔸 п. 36.5 ст. 36 ПКУ

🔸 п. 38.1 ст. 38 ПКУ

🔸 п. 44.1 ст. 44 ПКУ

🔸 п. 49.2 ст. 49 ПКУ

🔸 пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ

🔸 пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 абз. 9 пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 абз. 10 пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 абз. 11 пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 п. 64.5 ст. 64 ПКУ

🔸 ст. 3 ПКУ

🔸 ст. 103 ПКУ

🔸 п. 46.1 ст. 46 ПКУ

🔸 п. 46.2 ст. 46 ПКУ

🔸 п. 137.4 ст. 137 ПКУ

🔸 пп. «а» п. 137.5 ст. 137 ПКУ

🔸 ч. 1 ст. 2 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»

🔸 наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua