💬 Джерело

ІПК ДПС від 02.11.2023 № 3886/ІПК/99-00-21-02-02-06

📌 Ситуація із звернення

🔸 Банк розглядає можливість придбання цінних паперів, емітованих державним казначейством США, у банку-нерезидента.

🔸 Такі цінні папери можуть перебувати як у власному портфелі банку-нерезидента на продаж, так і продаватися ним як торговцем цінними паперами за заявками клієнтів.

🔸 Придбання планується здійснити шляхом укладення генеральної угоди купівлі цінних паперів з контрагентом без укладення біржової угоди.

🔸 За даними, наведеними у зверненні, такі цінні папери емітовані держказначейством США та перебувають в обігу на фондовій біржі.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи підлягає оподаткуванню податком на доходи нерезидента з джерелом походження з України прибуток банку-нерезидента від продажу банку цінних паперів, емітованих держказначейством США?

🔸 На підставі яких первинних документів має визначатися прибуток нерезидента від операцій з продажу таких цінних паперів?

🔸 Чи потрібно відображати такий прибуток у додатку ПН до декларації з податку на прибуток підприємств?

🔸 Які документи потрібні для підтвердження того, що такі цінні папери перебувають в обігу на фондовій біржі?

🔸 Чи повинен банк-нерезидент надати довідку про резидентність для застосування Конвенції між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів про уникнення подвійного оподаткування?

🔸 Чи поширюється дія пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ лише на прибутки від операцій з цінними паперами, емітентами яких є резиденти України, чи також на прибутки від операцій з цінними паперами іноземних емітентів?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо оподаткування доходу нерезидента при продажу казначейських цінних паперів США

🔸 ДПС зазначає, що особливості оподаткування доходів нерезидентів визначаються п. 141.4 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що прибуток від операцій з продажу цінних паперів може належати до доходів нерезидента з джерелом походження з України у випадках, передбачених пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ.

🔸 Разом з тим ДПС окремо звертає увагу, що з цієї норми виключаються цінні папери, які перебувають в обігу на фондовій біржі, що входить до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України.

🔸 ДПС зазначає, що постановою Кабінету Міністрів України від 06.09.2017 № 675 затверджено Перелік іноземних фондових бірж, і до нього включено Нью-Йоркську фондову біржу (NYSE).

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що оскільки, за інформацією заявника, казначейські цінні папери США офіційно зареєстровані на Нью-Йоркській фондовій біржі, дія пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ на операцію купівлі таких цінних паперів у нерезидента не поширюється.

🔸 ДПС зазначає, що операція з купівлі резидентом України цінних паперів, емітованих державним казначейством США, що перебувають в обігу на фондовій біржі, включеній до Переліку № 675, у юридичної особи-нерезидента не є об’єктом оподаткування податком на доходи нерезидента з джерелом його походження з України.

✅ Щодо первинних документів для визначення прибутку нерезидента

🔸 Питання первинних документів, на підставі яких має визначатися прибуток нерезидента від операцій з продажу таких цінних паперів, ДПС відносить до компетенції Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку.

🔸 ДПС зазначає, що саме Національна комісія з цінних паперів та фондового ринку здійснює державне регулювання ринку цінних паперів та визначає особливості ведення бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами.

✅ Щодо документів для підтвердження обігу цінних паперів на фондовій біржі

🔸 Питання документів, які необхідні для підтвердження інформації про перебування цінних паперів в обігу на фондовій біржі, ДПС також відносить до компетенції Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку.

✅ Щодо відображення прибутку в додатку ПН

🔸 Окремої прямої відповіді на це питання ІПК не містить.

✅ Щодо довідки про резидентність для застосування Конвенції зі США

🔸 Окремого висновку щодо цього питання у фінальній частині ІПК не наведено.

✅ Щодо поширення пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ на цінні папери іноземних емітентів

🔸 ІПК містить загальне посилання на пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ, у якому наведено також правила щодо окремих операцій з акціями, частками та корпоративними правами іноземних юридичних осіб.

🔸 Водночас окремої прямої відповіді саме на питання про загальне поширення цієї норми на прибутки від операцій з цінними паперами іноземних емітентів у фінальній частині ІПК не наведено.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 п. 1.1 ст. 1 ПКУ

🔸 пп. 5.1 – 5.3 ст. 5 ПКУ

🔸 п. 141.4 ПКУ

🔸 пп. 141.4.2 ПКУ

🔸 пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ

🔸 пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ

🔸 пп. «а» пп. 141.4.11 ПКУ

🔸 постанова Кабінету Міністрів України від 06.09.2017 № 675 «Про затвердження Переліку іноземних фондових бірж, на яких розміщено іноземні боргові цінні папери нерезидентом, оподаткування доходу якого здійснюється відповідно до підпункту 141.4.11 пункту 141.4 статті 141 Податкового кодексу України»

🔸 абз. 2 ч. 1, п. 3 ч. 4, пп. 16¹, 16³ ч. 4 Положення про Національну комісію з цінних паперів та фондового ринку, затвердженого Указом Президента України від 23 листопада 2011 року № 1063/2011

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua