💬 Джерело

ІПК ДПС від 28.07.2023 № 2171/ІПК/99-00-21-02-02-06

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство планує придбати у резидента Австрії корпоративні права юридичної особи, зареєстрованої та такої, що здійснює господарську діяльність за законодавством України.

🔸 Продавцем є компанія – резидент Австрії.

🔸 Компанія не має постійного представництва в Україні та не перебуває на податковому обліку в контролюючих органах України.

🔸 У зверненні порушено питання оподаткування в Україні прибутку такої австрійської компанії від продажу корпоративних прав в українській юридичній особі.

🔸 При цьому зазначено, що питома вага вартості нерухомості в Україні у вартості корпоративних прав української компанії становить менше 50 відсотків.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи підлягає в Україні оподаткуванню податком на доходи нерезидентів прибуток резидента Австрії від продажу корпоративних прав в українській компанії, якщо питома вага вартості нерухомості в Україні у вартості корпоративних прав такої компанії становить менше 50 відсотків відповідно до пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ, з урахуванням положень Конвенції між Урядом Республіки Австрія і Урядом України про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і на майно?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо оподаткування за правилами ПКУ

🔸 ДПС зазначає, що прибуток нерезидента від продажу корпоративних прав у статутному капіталі юридичної особи – резидента України розглядається як дохід нерезидента з джерелом походження з України у випадках, визначених пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо нерезидент продає корпоративні права української юридичної особи, вартість яких утворилася менш ніж на 50 відсотків за рахунок нерухомого майна, розташованого в Україні, то прибуток від такого продажу підлягає оподаткуванню відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ як дохід нерезидента від операцій з інвестиційними активами, визначеними абз. 2 пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ, якщо інше не встановлено міжнародним договором.

🔸 Також ДПС наводить, що прибуток від таких операцій визначається як позитивна різниця між доходом від відчуження інвестиційного активу та документально підтвердженими витратами на його придбання.

🔸 Якщо нерезидент не надає документи, що підтверджують витрати на придбання активу, базою оподаткування є вартість операції з відчуження такого інвестиційного активу.

✅ Щодо застосування Конвенції з Австрією

🔸 ДПС зазначає, що якщо міжнародним договором України встановлено інші правила, ніж передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що за п. 2 ст. 13 Конвенції доходи від відчуження акцій або паїв, вартість яких прямо чи опосередковано утворюється переважно за рахунок нерухомого майна, розташованого в Україні, можуть оподатковуватись в Україні.

🔸 Водночас доходи від відчуження іншого майна, ніж те, про яке йдеться у пп. 1, 2, 3 і 4 ст. 13 Конвенції, відповідно до п. 5 ст. 13 Конвенції оподатковуються лише у державі резиденції особи, яка відчужує таке майно.

✅ Фінальний висновок ДПС у цій ІПК

🔸 ДПС зазначає, що прибуток австрійської компанії від продажу корпоративних прав в українській компанії, активи якої не утворюються переважно за рахунок нерухомого майна, розташованого в Україні, тобто коли питома вага вартості такої нерухомості становить менше 50 відсотків, підлягає оподаткуванню відповідно до п. 5 ст. 13 Конвенції у державі резиденції особи, що відчужує такі корпоративні права, тобто в Австрії.

🔸 У фінальній частині ІПК ДПС прямо вказує, що такий прибуток не підлягає оподаткуванню в Україні.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 3, ст. 52, пп. 141.4.1 ПКУ, пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ, пп. «а» пп. 141.4.11 ПКУ.

🔸 ст. 1, ст. 2, п. 2 ст. 13, п. 5 ст. 13 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Австрія про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і на майно, ратифікованої Верховною Радою України 17.03.1999 (Закон України № 500-XIV).

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua