💬 Джерело

ІПК ДПС від 09.04.2024 № 1907/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Заявник є резидентом Республіки Кіпр та володіє 25% статутного капіталу підприємства – нерезидента, резидента Сінгапуру.

🔸 Спочатку у січні 2019 року заявник отримав 1 акцію резидента Сінгапуру номінальною вартістю 1 долар США, що становила 100% його статутного капіталу на той момент.

🔸 У квітні 2019 року відбувся додатковий випуск 99 акцій резидента Сінгапуру, які заявник придбав за договором підписки на акції від 09.04.2019.

🔸 Оплата за 99 акцій здійснювалась не грошовими коштами, а шляхом передачі резиденту Сінгапуру права власності на 100% часток у статутному капіталі двох українських підприємств.

🔸 Факт передачі 100% часток двох українських підприємств підтверджується актом приймання-передачі та випискою про операції з цінними паперами по рахунку в цінних паперах заявника, відкритому в українському банку.

🔸 Загальна вартість переданих активів склала 19 704 955,56 доларів США.

🔸 Відповідно вартість 25% акцій у статутному капіталі резидента Сінгапуру, що належать заявнику, становить 4 926 239,14 доларів США.

🔸 Первісна собівартість 100% часток у статутному капіталі українського підприємства – 1 та 100% акцій українського підприємства – 2, які були раніше придбані заявником та передані до капіталу резидента Сінгапуру, була вищою за ціну 99% акцій резидента Сінгапуру і становила 19 971 514,13 доларів США.

🔸 За інформацією із звернення, вартість 100% акцій резидента Сінгапуру сформована за рахунок грошового внеску в розмірі 1 долара США, 100% часток у статутному капіталі українського підприємства – 1 та 100% акцій українського підприємства – 2.

🔸 Заявник зазначає, що вартість 100% акцій резидента Сінгапуру переважно, близько 91,92%, сформована за рахунок 100% часток в українському підприємстві – 1, вартість яких, за його твердженням, утворена менш ніж на 50% за рахунок нерухомого майна, розташованого в Україні.

🔸 Також заявник вказує, що вартість 100% акцій українського підприємства – 2 складає близько 8,08% у вартості 100% часток у статутному капіталі резидента Сінгапуру у будь-який момент протягом 365 днів, що передують продажу.

🔸 Заявник не має представництва в Україні, але має рахунки в українських банках і взятий на облік як платник податків, відомості щодо якого не включаються до Єдиного державного реєстру.

🔸 Планується продаж заявником 25% акцій у статутному капіталі резидента Сінгапуру на користь іншої іноземної юридичної особи.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи відповідає ПКУ підхід, за яким відсоток формування вартості акцій резидента Сінгапуру визначається окремо щодо вартості акцій або часток кожної української юридичної особи, а не сукупно щодо всіх українських юридичних осіб, за рахунок яких формується вартість акцій резидента Сінгапуру, для цілей застосування пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ?

🔸 Чи правильним є розуміння, що 100% акцій у статутному капіталі резидента Сінгапуру не відповідають умовам абзаців четвертого – шостого пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ, якщо переважна частина їх вартості сформована за рахунок часток в українському підприємстві – 1, вартість яких менш ніж на 50% утворена за рахунок української нерухомості, а менша частина – за рахунок акцій українського підприємства – 2, вартість яких більш ніж на 50% утворена за рахунок такої нерухомості?

🔸 Чи підлягає прибуток від продажу заявником 25% акцій у статутному капіталі резидента Сінгапуру іншій іноземній юридичній особі оподаткуванню податком на прибуток підприємств, якщо, на думку заявника, 100% акцій резидента Сінгапуру не відповідають умовам абзаців четвертого – шостого пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо загального підходу до оподаткування таких операцій

🔸 ДПС зазначає, що до доходів нерезидента з джерелом їх походження з України належить, зокрема, прибуток від продажу або іншого відчуження акцій, корпоративних прав, часток в іноземних юридичних особах, якщо виконуються умови, визначені пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для цілей такого оподаткування має значення, чи утворювалась вартість акцій або корпоративних прав іноземної юридичної особи на 50 і більше відсотків за рахунок акцій, часток в українській юридичній особі, які належать такій іноземній юридичній особі прямо або опосередковано.

🔸 ДПС також вказує, що додатково має враховуватись, чи утворювалась вартість акцій або часток в українській юридичній особі на 50 і більше відсотків за рахунок нерухомого майна, яке розташоване в Україні та належить такій юридичній особі або використовується нею на підставі договору операційної або фінансової оренди (лізингу) чи аналогічного договору, якщо таке використання відображене в обліку як актив.

✅ Щодо порядку визначення вартості та частки корпоративних прав

🔸 ДПС зазначає, що вартість акцій, часток, корпоративних або інших аналогічних прав, а також нерухомого майна для цілей пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ визначається на підставі балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку.

🔸 Така вартість визначається як найвища сума у будь-який момент часу протягом 365 днів, що передують продажу або іншому відчуженню.

🔸 Частка корпоративних прав резидента в корпоративних правах нерезидента, у тому числі у разі опосередкованого володіння, за висновком ДПС, визначається як співвідношення балансової (залишкової) вартості таких корпоративних прав за даними бухгалтерського обліку як найвищої суми у будь-який момент часу протягом 365 днів, що передують продажу, до балансової вартості корпоративних прав нерезидента.

✅ Щодо оподаткування прибутку від продажу корпоративних прав

🔸 ДПС зазначає, що прибуток від продажу нерезидентом корпоративних прав резидента України, які утворювались за рахунок нерухомого майна, розташованого в Україні, підлягає оподаткуванню відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ, якщо таке майно належить резиденту України або використовується ним на підставі договору операційної або фінансової оренди (лізингу) чи аналогічного договору і таке використання відображено в обліку як актив.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що якщо вартість акцій або корпоративних прав на 50 і більше відсотків утворювалась за рахунок нерухомого майна, розташованого в Україні, то операції з продажу таких корпоративних прав, у тому числі у разі опосередкованого володіння, підлягають оподаткуванню відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ як дохід згідно з пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ.

✅ Щодо бази оподаткування та документального підтвердження

🔸 ДПС зазначає, що прибуток від операцій, визначених у пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ, визначається як позитивна різниця між доходом від продажу або іншого відчуження інвестиційного активу та документально підтвердженими витратами на придбання такого активу.

🔸 Якщо нерезидент, який відчужує інвестиційний актив, не надає документи, що підтверджують витрати на придбання такого активу, базою оподаткування є вартість операції з відчуження такого активу.

🔸 ДПС окремо посилається на те, що для цілей оподаткування показники мають підтверджуватись первинними документами, регістрами бухгалтерського обліку, фінансовою звітністю та іншими документами, передбаченими законодавством.

✅ Щодо утримання податку та обов’язків покупця-нерезидента

🔸 ДПС зазначає, що у разі якщо інший нерезидент набуває право власності на інвестиційний актив у нерезидента, який не має постійного представництва в Україні, саме нерезидент-покупець зобов’язаний утримати податок з прибутку від відчуження такого активу за ставкою 15% та за рахунок особи, якій здійснюється виплата, а також задекларувати і перерахувати податок до бюджету України під час такої виплати, якщо інше не передбачено міжнародним договором України.

🔸 Такий нерезидент-покупець зобов’язаний не пізніше дати першої оплати за інвестиційний актив стати на облік у контролюючому органі за місцезнаходженням української юридичної особи, акції або корпоративні права якої формують вартість інвестиційного активу.

✅ Щодо конкретних питань заявника

🔸 ДПС не підтвердила прямо наведене заявником розуміння про те, що прибуток від продажу 25% акцій у статутному капіталі резидента Сінгапуру не підлягатиме оподаткуванню.

🔸 ДПС навела загальний підхід, за яким операції з продажу корпоративних прав, у тому числі у разі опосередкованого володіння, підлягають оподаткуванню, якщо виконується умова про формування вартості за рахунок нерухомого майна, розташованого в Україні.

🔸 При цьому для надання більш повної інформації, за висновком ДПС, у запиті недостатньо даних, зокрема щодо питомої ваги нерухомого майна в капіталі української юридичної особи – 2, яке розташовано в Україні та належить такій юридичній особі, за рахунок якого формується вартість акцій або часток в українській юридичній особі – 2.

🔸 Окремої прямої відповіді на питання про правильність визначення відсотка окремо щодо кожної української юридичної особи ІПК не містить.

🔸 Окремого прямого висновку про те, що 100% акцій у статутному капіталі резидента Сінгапуру не відповідають умовам абзаців четвертого – шостого пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ, у фінальній частині ІПК не наведено.

🔸 Окремого прямого висновку про те, що прибуток від продажу 25% акцій у статутному капіталі резидента Сінгапуру не підлягає оподаткуванню, ІПК не містить.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ.

🔸 п. 44.1, п. 44.2 ПКУ.

🔸 п. 64.5 ПКУ.

🔸 п. 141.4 ПКУ.

🔸 пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ.

🔸 пп. 141.4.2 ПКУ.

🔸 пп. 141.4.11 ПКУ.

🔸 національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку.

🔸 міжнародні стандарти фінансової звітності.

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua