💬 Джерело
ІПК ГУ ДПС у м. Києві від 28.09.2023 № 3250/ІПК/26-15-04-05-07
📌 Ситуація із звернення
🔸 Компанія планує укласти договір купівлі-продажу 100% корпоративних прав юридичної особи – резидента Республіки Кіпр із продавцем – юридичною особою, яка також є резидентом Республіки Кіпр.
🔸 Компанія-продавець є податковим резидентом Республіки Кіпр та має документ, що підтверджує такий статус.
🔸 Компанія, корпоративні права якої відчужуються, ані прямо, ані опосередковано не володіє та не користується на правах довгострокової оренди нерухомим майном, розташованим на території України.
🔸 Продаж корпоративних прав планується за ціною, вищою за номінальну вартість 100% корпоративних прав компанії, яка придбавається.
🔸 Оплата має здійснюватися покупцем на інвестиційний рахунок продавця-нерезидента, відкритий в українському банку.
🔸 Валютою платежу визначено гривню.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи підлягає оподаткуванню в Україні дохід, виплачений резидентом юридичній особі-нерезиденту – резиденту Республіки Кіпр – за договором купівлі-продажу корпоративних прав у розмірі 100% юридичної особи – резидента Республіки Кіпр?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо оподаткування за правилами ПКУ
🔸 ДПС зазначає, що для цілей пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ доходом нерезидента є прибуток від продажу або іншого відчуження корпоративних прав в іноземній юридичній особі лише за одночасного виконання визначених у ПКУ умов.
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що йдеться про ситуацію, коли у будь-який момент протягом 365 днів до продажу вартість корпоративних прав іноземної юридичної особи на 50 і більше відсотків утворюється за рахунок часток в українській юридичній особі, а вартість такої української юридичної особи на 50 і більше відсотків утворюється за рахунок нерухомого майна, розташованого в Україні, яке належить їй або використовується нею на підставі договору оренди чи аналогічного договору з відображенням такого користування в обліку як активу.
🔸 ДПС зазначає, що якщо операція з продажу корпоративних прав в іноземній компанії не відповідає умовам абз. «а» та «б» пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ, дохід від такої операції не є об’єктом оподаткування відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ.
✅ Щодо бази та механізму утримання податку
🔸 ДПС наводить, що резидент, який здійснює виплату нерезиденту доходу з джерелом походження з України, у тому числі на рахунок нерезидента в національній валюті, утримує податок за ставкою 15% із таких доходів, якщо інше не передбачено міжнародним договором.
🔸 ДПС окремо зазначає, що прибуток від операцій, визначених у пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ, визначається як позитивна різниця між доходом від продажу інвестиційного активу та документально підтвердженими витратами на його придбання.
🔸 Якщо нерезидент на вимогу особи, відповідальної за сплату податку, не надає документи, що підтверджують витрати на придбання такого активу, базою оподаткування є вартість операції з відчуження інвестиційного активу.
✅ Щодо застосування Конвенції між Україною та Республікою Кіпр
🔸 ДПС зазначає, що якщо міжнародним договором України встановлено інші правила, ніж у ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.
🔸 У цій ІПК ДПС посилається на п. 6 ст. 13 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи.
🔸 ДПС вказує, що доходи від відчуження будь-якого майна, іншого ніж майно, про яке йдеться у пп. 1, 2, 3, 4 і 5 ст. 13 Конвенції, оподатковуються тільки в тій Договірній Державі, резидентом якої є особа, що відчужує майно, за умови, що такі доходи підлягають оподаткуванню в цій державі.
🔸 У фінальній частині ІПК ДПС зазначає, що з урахуванням п. 6 ст. 13 Конвенції доходи від відчуження такого майна оподатковуються тільки в тій Договірній Державі, резидентом якої є особа, що відчужує майно, за умови, що ці доходи підлягають оподаткуванню у Республіці Кіпр.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 3, ст. 52, пп. 14.1.90 ПКУ, п. 141.4 ПКУ, пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ, пп. 141.4.2 ПКУ.
🔸 Закон України від 02.12.2010 № 2755-VI «Податковий кодекс України».
🔸 ст. 1, ст. 2, ст. 13, п. 6 ст. 13 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи.
🔸 Закон України від 04.07.2013 № 412-VІІ про ратифікацію Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи.
🔸 Протокол від 11.12.2015 до Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua