💬 Джерело

ІПК ДПС від 27.03.2025 № 1690/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Платник податків є юридичною особою – резидентом України.

🔸 За даними бухгалтерського обліку балансова (залишкова) вартість нерухомого майна платника податків, розташованого в Україні та такого, що належить йому на праві власності, становить 50 відсотків і більше від вартості всіх активів цієї української компанії.

🔸 Нерезидент 1 володіє корпоративними правами платника податків у розмірі 90 відсотків.

🔸 Нерезидент 1 не має постійного представництва на території України.

🔸 У межах реструктуризації бізнесу Нерезидент 1 планує відчужити корпоративні права платника податків на користь Нерезидента 2 шляхом дарування, без будь-якої компенсації з боку Нерезидента 2.

🔸 Нерезидент 2 також не має постійного представництва на території України, однак до дати отримання корпоративних прав у дарунок має бути поставлений на облік контролюючим органом відповідно до п. 64.5 ПКУ.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи виникає об’єкт оподаткування податком на доходи нерезидентів відповідно до пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ у разі передачі корпоративних прав платника податків шляхом їх дарування Нерезидентом 1 на користь Нерезидента 2?

🔸 Чи застосовуються звичайні ціни для визначення податкових наслідків при здійсненні операції дарування корпоративних прав на користь нерезидента відповідно до положень пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо оподаткування дарування корпоративних прав між нерезидентами

🔸 ДПС зазначає, що пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ охоплює, зокрема, прибуток від продажу або іншого відчуження корпоративних прав у статутному капіталі юридичної особи – резидента України, якщо вартість таких прав у визначеному періоді на 50 і більше відсотків утворювалася за рахунок нерухомого майна, розташованого в Україні.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що у разі відчуження Нерезидентом 1 таких інвестиційних активів на користь Нерезидента 2 шляхом дарування корпоративних прав у статутному капіталі юридичної особи – резидента України без будь-якої компенсації з боку Нерезидента 2 дохід від проведення такої операції дорівнює нулю.

🔸 У зв’язку з цим ДПС зазначає, що у такому випадку буде відсутній об’єкт оподаткування податком на прибуток відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ.

✅ Щодо застосування звичайних цін

🔸 ДПС прямо зазначає, що здійснення операцій, передбачених положеннями пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ, не потребує застосування звичайних цін.

✅ Щодо міжнародних договорів

🔸 ДПС зазначає, що оподаткування операцій за участю нерезидентів регулюється ПКУ та чинними міжнародними договорами України з державою резиденції відповідної особи.

🔸 У цій ІПК ДПС також наводить загальне посилання на правило пріоритету міжнародного договору над положеннями ПКУ, якщо міжнародним договором встановлено інші правила.

✅ Щодо обліку нерезидента-покупця

🔸 ДПС наводить положення ПКУ, за якими нерезидент, який набуває право власності на інвестиційний актив у іншого нерезидента, зобов’язаний стати на облік у контролюючому органі не пізніше дати здійснення першої оплати за такий актив.

🔸 Водночас окремого самостійного висновку щодо застосування цих положень саме до описаної операції дарування у фінальній частині ІПК не наведено.

✅ Щодо достатності документів для повної оцінки операції

🔸 ДПС окремо звертає увагу, що висновки щодо оподаткування доходів нерезидента з джерелом походження з України можуть надаватися за результатами детального вивчення умов, суттєвих обставин відповідних господарських операцій та всіх первинних документів.

🔸 ДПС також зазначає, що до звернення не було надано документи, які засвідчують обставини здійснення такої операції, тому оцінити її вплив на базу оподаткування в повному обсязі можливо лише після отримання таких документів.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ

🔸 п. 3.2 ст. 3 ПКУ

🔸 пп. 14.1.71 п. 14.1 ст. 14 ПКУ

🔸 пп. 14.1.90 п. 14.1 ст. 14 ПКУ

🔸 п. 64.5 ст. 64 розділу ІІ ПКУ

🔸 п. 133.2 ст. 133 розділу III ПКУ

🔸 пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 розділу III ПКУ, зокрема пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ

🔸 пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 розділу III ПКУ

🔸 ст. 717 Цивільного кодексу України

🔸 ст. 718 Цивільного кодексу України

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua