💬 Джерело
ІПК ДПС від 12.02.2026 № 816/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Платник податків повідомив, що з грудня 2022 року разом із сім’єю тимчасово проживає у Сполученому Королівстві Великої Британії та Північної Ірландії.
🔸 У Великій Британії він перебуває з 4 грудня 2022 року на підставі дозволу на проживання для українців.
🔸 У платника є орендоване постійне житло у Великій Британії за договором оренди строком на три роки.
🔸 Платник сплачує комунальні платежі та муніципальний податок, проживає разом із сім’єю, діти відвідують школу, з березня 2024 року він має автомобіль і чинну страховку цивільної відповідальності.
🔸 Платник працює в українських товариствах на посаді генерального директора: в одному – з жовтня 2018 року, в іншому – з липня 2024 року.
🔸 Зазначені компанії ведуть господарську діяльність виключно в Україні та не здійснюють діяльності у Сполученому Королівстві.
🔸 Від українських роботодавців платник отримує систематичні доходи у вигляді заробітної плати та інших прирівняних до неї виплат, у тому числі у 2022–2024 роках.
🔸 Роботодавці як податкові агенти протягом цього періоду утримували із таких доходів ПДФО та військовий збір.
🔸 Платник також задекларував свої доходи у Сполученому Королівстві.
🔸 У 2024 році HM Revenue and Customs розпочато розгляд справи щодо оподаткування його доходів. За викладом звернення, британський орган вважає, що у 2023–2024 роках платник є податковим резидентом Сполученого Королівства і повинен сплачувати податки з усіх доходів у цій державі, а до його доходів має застосовуватися ст. 15 Конвенції, оскільки робота за наймом виконувалася з території Сполученого Королівства.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи підлягають оподаткуванню в Україні доходи працівника від українського роботодавця, якщо робота фактично виконується на території іншої держави, працівник вважається резидентом Сполученого Королівства у розумінні Конвенції, а до таких доходів застосовується ст. 15 Конвенції?
🔸 Чи передбачає податкове законодавство можливість неутримання роботодавцем як податковим агентом ПДФО із заробітної плати та інших прирівняних до неї виплат за таких умов?
🔸 Чи має право роботодавець не утримувати ПДФО з таких доходів у порядку п. 103.4 ПКУ, якщо працівник надасть довідку, що підтверджує його статус податкового резидента у Сполученому Королівстві?
🔸 Який порядок і процедура повернення працівникові ПДФО в Україні, якщо він на підставі ст. 15 Конвенції сплатить усі податки з таких доходів до бюджету Сполученого Королівства?
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо оподаткування доходів в Україні за правилами ПКУ
🔸 ДПС зазначає, що фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні, є платником податку на доходи фізичних осіб.
🔸 ДПС вказує, що заробітна плата входить до загального місячного або річного оподатковуваного доходу фізичної особи – резидента.
🔸 У цій ІПК ДПС зазначає, що дохід, який виплачується юридичною особою – резидентом України на користь фізичної особи – резидента, оподатковується ПДФО і військовим збором на загальних підставах.
🔸 ДПС також вказує, що податковий агент, який нараховує або виплачує оподатковуваний дохід, зобов’язаний утримувати ПДФО та військовий збір із суми такого доходу.
✅ Щодо значення Конвенції та резидентського статусу
🔸 ДПС зазначає, що якщо міжнародним договором встановлено інші правила, ніж передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.
🔸 У цій ІПК ДПС окремо звертає увагу, що для цілей оподаткування визначення резидентського статусу конкретної особи є ключовим питанням.
🔸 ДПС підкреслює, що критерії резиденції, передбачені ст. 4 Конвенції, використовуються виключно для цілей застосування Конвенції, а не для визначення статусу податкового резидента як такого.
🔸 ДПС вказує, що дійсний податковий статус особи визначається кожною державою за її внутрішнім законодавством: в Україні – відповідно до ПКУ, у Сполученому Королівстві – відповідно до британського податкового законодавства.
🔸 Якщо фізична особа відповідно до внутрішнього законодавства обох держав є податковим резидентом і України, і Сполученого Королівства, її статус для практичного застосування Конвенції визначається шляхом послідовного застосування критеріїв, наведених у п. 3 ст. 4 Конвенції.
✅ Щодо застосування ст. 15 Конвенції
🔸 ДПС зазначає, що питання оподаткування доходів від роботи за наймом у межах Конвенції регулюються ст. 15 Конвенції.
🔸 ДПС вказує, що за загальним правилом, передбаченим п. 1 ст. 15 Конвенції, дохід від роботи за наймом підлягає оподаткуванню у тій Договірній Державі, в якій фактично здійснюється робота за наймом, тобто там, де працівник є фізично присутнім.
🔸 У цій ІПК ДПС зазначає, що заробітна плата або інша подібна винагорода, яку отримує від роботодавця особа, що є у розумінні Конвенції резидентом України, у зв’язку з роботою за наймом, фактично здійснюваною у Сполученому Королівстві, може оподатковуватися у Сполученому Королівстві за правилами британського податкового законодавства.
🔸 ДПС також вказує, що відповідно до п. 2 ст. 15 Конвенції така винагорода підлягає оподаткуванню лише в Україні, тобто має звільнятися від оподаткування у Сполученому Королівстві, якщо одночасно виконуються всі умови, передбачені підпунктами «а» – «с» цього пункту.
🔸 ДПС окремо зазначає, що якщо хоча б одна з умов п. 2 ст. 15 Конвенції не виконується, Сполучене Королівство застосовує право на оподаткування такої винагороди згідно з п. 1 ст. 15 Конвенції.
🔸 Разом з тим ДПС вказує, що якщо особа є у розумінні Конвенції резидентом Сполученого Королівства і отримує від роботодавця заробітну плату або інші подібні винагороди у зв’язку з роботою за наймом, яка фактично здійснюється у Сполученому Королівстві, то відповідно до п. 1 ст. 15 Конвенції така винагорода підлягає оподаткуванню лише у Сполученому Королівстві, тобто в Україні має бути звільнена від оподаткування.
✅ Щодо застосування ст. 103 ПКУ і довідки про статус податкового резидента
🔸 ДПС зазначає, що порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування щодо повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України визначено ст. 103 ПКУ.
🔸 ДПС вказує, що податковий агент має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або знижену ставку податку, передбачені міжнародним договором, під час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, та подано документ, що підтверджує статус податкового резидента.
🔸 Підставою для звільнення або зменшення оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом довідки або її нотаріально засвідченої копії, яка підтверджує статус податкового резидента відповідної держави, а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором.
🔸 ДПС також зазначає, що така довідка має бути видана компетентним органом відповідної країни, належним чином легалізована та перекладена відповідно до законодавства України.
🔸 Якщо довідку не подано, доходи нерезидента із джерелом їх походження з України підлягають оподаткуванню відповідно до законодавства України.
✅ Щодо права роботодавця не утримувати ПДФО та щодо повернення податку
🔸 ІПК містить виклад загальних правил застосування ст. 103 ПКУ щодо доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України.
🔸 Окремої прямої відповіді у фінальній частині ІПК на питання про право роботодавця не утримувати ПДФО саме із заробітної плати працівника на підставі подання довідки за п. 103.4 ПКУ не наведено.
🔸 Окремої прямої відповіді на питання щодо порядку та процедури повернення працівникові ПДФО в Україні у фінальній частині ІПК не наведено.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 3 ПКУ.
🔸 пп. 14.1.180 ПКУ.
🔸 пп. 162.1.1 ПКУ, п. 162.1 ПКУ.
🔸 пп. 163.1.1 ПКУ, ст. 163 ПКУ.
🔸 пп. 164.2.1 ПКУ, п. 164.2 ПКУ.
🔸 п. 167.1 ПКУ.
🔸 ст. 168 ПКУ, пп. 168.1.1 ПКУ.
🔸 ст. 103 ПКУ, п. 103.2 ПКУ, п. 103.4 ПКУ, п. 103.5 ПКУ, п. 103.10 ПКУ.
🔸 пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ, пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ, пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ, пп. 4 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ, пп. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ.
🔸 Конвенція між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна із змінами, внесеними до неї відповідним Протоколом, який ратифікований Законом України № 244-IX від 30.10.2019 і набрав чинності 05.12.2019: ст. 1, п. 3 ст. 2, п. 4 ст. 2, пп. «с» п. 1 ст. 3, пп. «е» п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 4, п. 3 ст. 4, п. 1 ст. 15, п. 2 ст. 15.
🔸 Закон України № 244-IX від 30.10.2019.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua