💬 Джерело

ІПК ДПС від 30.12.2025 № 6984/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Товариство перебуває на загальній системі оподаткування.

🔸 Одним з учасників Товариства є юридична особа – резидент США, яка володіє часткою у статутному капіталі Товариства у розмірі 85,7 %.

🔸 За інформацією Товариства, компанія – резидент США переказує отримані дивіденди на користь компанії – резидента Великобританії.

🔸 За даними заявника, компанія – резидент Великобританії є бенефіціарним власником дивідендів.

🔸 Також, за інформацією заявника, компанія – резидент Великобританії опосередковано володіє статутним капіталом Товариства у розмірі понад 20 %.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи має право Товариство застосувати зменшену ставку податку 5 % при виплаті дивідендів на користь компанії – резидента США, якщо від компанії – резидента США буде надано лист у довільній формі про відсутність у неї статусу бенефіціарного власника доходу та про наявність такого статусу у компанії – резидента Великобританії?

🔸 Чи має право Товариство застосувати зменшену ставку податку 5 % за наявності від компанії – резидента Великобританії листа у довільній формі про наявність у неї статусу бенефіціарного власника доходу?

🔸 Чи має право Товариство застосувати зменшену ставку податку 5 % за наявності структури власності, згідно з якою компанія – резидент Великобританії опосередковано володіє статутним капіталом Товариства у розмірі понад 20 %?

🔸 Чи має право Товариство застосувати зменшену ставку податку 5 % за наявності довідки, виданої урядом Великобританії, яка підтверджує, що компанія є резидентом Великобританії?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо можливості застосування міжнародного договору не за країною безпосереднього отримувача доходу

🔸 ДПС зазначає, що п. 103.2 ПКУ допускає застосування міжнародного договору України з країною резиденції бенефіціарного власника доходу і в тому випадку, коли безпосередній отримувач доходу не є бенефіціарним власником.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що для цього податковому агенту мають бути надані:

🔸 від отримувача доходу – заява у довільній формі про відсутність у нього статусу бенефіціарного власника доходу та про наявність такого статусу в іншого нерезидента;

🔸 від бенефіціарного власника доходу – заява у довільній формі про наявність у нього статусу бенефіціарного власника доходу, документи, що підтверджують такий статус, а також документ, який підтверджує статус податкового резидента відповідно до п. 103.4 ПКУ.

🔸 ДПС окремо зазначає, що чинне законодавство не встановлює форми єдиного документа, який підтверджує статус контрагента як бенефіціарного власника доходу і який має бути у особи на момент виплати.

✅ Щодо застосування ставки 5 % за Конвенцією з Великобританією

🔸 ДПС зазначає, що до дивідендів, які виплачуються українською компанією на користь особи, яка є компанією, резидентом Великобританії та бенефіціарним власником таких дивідендів, може застосовуватися ставка 5 %, передбачена пп. «i» пп. «a» п. 2 ст. 10 Конвенції з Великобританією.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що така ставка застосовується за умови виконання цією особою вимоги щодо безпосереднього або опосередкованого володіння щонайменше 20 % капіталу української компанії, яка сплачує дивіденди.

🔸 ДПС також зазначає, що в усіх інших випадках, крім випадку, передбаченого пп. «b» п. 2 ст. 10 Конвенції з Великобританією, застосовується ставка 15 %.

✅ Щодо значення статусу бенефіціарного власника

🔸 ДПС вказує, що при застосуванні ст. 10 Конвенції з Великобританією термін «бенефіціарний власник» використовується з урахуванням законодавства України та Коментарів до Модельної конвенції ОЕСР.

🔸 У цій ІПК ДПС наводить підхід, за яким проміжна компанія не розглядається як бенефіціарний власник, якщо вона фактично має дуже вузькі повноваження щодо отриманого доходу та виступає лише посередником.

🔸 ДПС зазначає, що бенефіціарним власником є одержувач дивідендів, який має право розпоряджатися та користуватися такими дивідендами без обмеження договірним або юридичним зобов’язанням передати отриманий платіж іншій особі.

✅ Щодо документального підтвердження

🔸 ДПС зазначає, що застосування звільнення або зменшеної ставки податку за міжнародним договором допускається лише за умови надання документа, який підтверджує статус податкового резидента нерезидента згідно з п. 103.4 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС також вказує на необхідність подання інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

✅ Щодо прямої відповіді саме на сформульоване платником питання

🔸 ІПК містить загальний висновок про те, що ставка 5 % за Конвенцією з Великобританією застосовується у разі, якщо отримувач дивідендів є резидентом Великобританії, бенефіціарним власником дивідендів та виконує умову щодо безпосереднього або опосередкованого володіння щонайменше 20 % капіталу компанії, яка сплачує дивіденди.

🔸 Окремої прямої відповіді у форматі «так» або «ні» саме щодо можливості застосування ставки 5 % у наведеному заявником наборі документів у фінальній частині ІПК не наведено.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 3, ст. 52, п. 103.2, п. 103.4, пп. 103.2.1 ПКУ

🔸 Закон України від 16 січня 2020 року № 466-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві»

🔸 Конвенція між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи та капітал, ратифікована Законом України № 180/95-ВР від 26.05.1995 – п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 4

🔸 Конвенція між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна – ст. 1, п. 2 ст. 1, ст. 2, п. 1 ст. 3, п. 2 ст. 3, п. 1 ст. 4, п. 2 ст. 4, п. 1 ст. 10, пп. «a» п. 2 ст. 10, пп. «b» п. 2 ст. 10, п. 3 ст. 10

🔸 Закон України № 244-IX від 30.10.2019 про ратифікацію Протоколу до Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна

🔸 Віденська конвенція про право міжнародних договорів від 23.05.1969

🔸 Модельна податкова конвенція Організації економічного співробітництва і розвитку – пп. 12.1–12.4 Коментарів до ст. 10

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua