💬 Джерело

ІПК ДПС від 18.02.2026 № 924/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

📌 Ситуація із звернення

🔸 Платник податків повідомив, що у першому кварталі 2026 року має виплатити нерезиденту дохід у вигляді роялті.

🔸 Платник податків має апостильовану довідку від нерезидента за 2025 рік, яка підтверджує, що нерезидент є резидентом держави, з якою Україна уклала міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування.

🔸 Довідку нерезидента за 2026 рік платник податків планує отримати у другому кварталі 2026 року.

🤔 Питання платника податків

🔸 Чи має право платник податків при виплаті доходу нерезиденту у першому кварталі 2026 року, маючи довідку за 2025 рік, застосувати правила міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування?

🔸 Чи можна в такому випадку застосувати, зокрема, зменшену ставку оподаткування, якщо довідку за 2026 рік буде отримано лише у другому кварталі 2026 року?

📝 Відповідь ДПС

✅ Щодо можливості застосування міжнародного договору у 2026 році

🔸 ДПС зазначає, що порядок застосування міжнародного договору України щодо повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України визначено ст. 103 ПКУ.

🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що податковий агент має право застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку на час виплати доходу нерезиденту, якщо нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, а також за наявності документа, що підтверджує статус податкового резидента відповідно до вимог ст. 103 ПКУ.

✅ Щодо використання довідки за попередній звітний рік

🔸 ДПС зазначає, що особа, яка виплачує доходи нерезиденту у звітному році, у разі подання нерезидентом довідки з інформацією за попередній звітний податковий період може застосувати правила міжнародного договору України у звітному році з отриманням довідки після закінчення звітного року.

🔸 У цій ІПК ДПС прямо вказує, що платник податків при виплаті доходу нерезиденту в першому кварталі 2026 року, за наявності довідки за 2025 рік, може застосувати правила міжнародного договору України, зокрема щодо звільнення або зменшення оподаткування у 2026 році.

✅ Щодо умов для застосування пільгового режиму

🔸 ДПС зазначає, що така довідка має відповідати вимогам п. 103.5 ПКУ, тобто бути виданою компетентним органом відповідної держави, оформленою за формою згідно із законодавством цієї держави, належним чином легалізованою та перекладеною відповідно до законодавства України.

🔸 У фінальній частині ІПК ДПС вказує на можливість застосування правил міжнародного договору у 2026 році за умови, що довідку за 2026 звітний рік очікується отримати у другому кварталі 2026 року.

📚 Норми, на які посилається ДПС

🔸 ст. 52 ПКУ

🔸 ст. 103 ПКУ

🔸 п. 103.1 ПКУ

🔸 п. 103.2 ПКУ

🔸 п. 103.4 ПКУ

🔸 п. 103.5 ПКУ

🔸 п. 103.8 ПКУ

❗️ Застереження від команди First Pro Tax

👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.

👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.

🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.

У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:

📞 097-191-20-20

📧 v.smerdov@1tax.com.ua