💬 Джерело
ІПК ДПС від 29.12.2025 № 6959/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
📌 Ситуація із звернення
🔸 Платник податків повідомив, що Фонд є неприбутковою громадською організацією, яка фінансується з державних коштів Німеччини та здійснює діяльність у сфері політичної просвіти, міжнародного співробітництва, підтримки молоді, науки, культури та документації демократично-соціалістичного руху.
🔸 Фонд діє на безкорисливій основі та не переслідує власних господарських цілей.
🔸 В Україні Фонд має філію, яка є його відокремленим підрозділом і не є юридичною особою.
🔸 Діяльність Філії Фонду регулюється законодавством України, статутом Фонду та іншими внутрішніми документами Фонду.
🔸 Поточну діяльність Філії Фонду здійснює керівник, який призначається Фондом та діє на підставі довіреності.
🔸 Філія Фонду уклала трудовий договір із працівницею, яка обіймає посаду головної бухгалтерки з 01.10.2017.
🔸 Починаючи з 01.03.2022 ця працівниця отримала статус тимчасового захисту в Республіці Польща, постійно проживає там та дистанційно працює у штаті Філії Фонду в Україні.
🔸 З 01.01.2025 зазначена особа має статус податкового резидента Польщі, що підтверджується сертифікатом податкового резидента.
🤔 Питання платника податків
🔸 Чи оподатковується винагорода податкового резидента Польщі у зв’язку з роботою за наймом, здійснюваною в Україні, тільки в Республіці Польща.
📝 Відповідь ДПС
✅ Щодо визначення податкового статусу фізичної особи
🔸 ДПС зазначає, що для визначення порядку оподаткування доходів фізичної особи вирішальним є її резидентський статус.
🔸 У цій ІПК ДПС наводить критерії визначення фізичної особи резидентом України за ПКУ, зокрема через місце проживання, постійне місце проживання, центр життєвих інтересів, перебування в Україні не менше 183 днів або громадянство України.
🔸 ДПС вказує, що якщо за критеріями, визначеними пп. «в» пп. 14.1.213 ПКУ, особа не може бути визнана резидентом України, така особа може вважатися нерезидентом.
✅ Щодо оподаткування доходу нерезидента за законодавством України
🔸 ДПС зазначає, що фізична особа – нерезидент, яка отримує дохід з джерела його походження в Україні, є платником податку на доходи фізичних осіб.
🔸 ДПС вказує, що об’єктом оподаткування для фізичної особи – нерезидента є загальний місячний або річний оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні.
🔸 У цій ІПК ДПС зазначає, що доходи нерезидента з джерелом їх походження в Україні оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів, з урахуванням особливостей, установлених ПКУ.
🔸 ДПС вказує, що якщо такий дохід виплачується нерезиденту резидентом – юридичною особою або самозайнятою фізичною особою, такий резидент є податковим агентом щодо цього доходу.
🔸 ДПС зазначає, що доходи у вигляді заробітної плати включаються до загального оподатковуваного доходу, а податковий агент зобов’язаний утримувати з такого доходу ПДФО за ставкою 18 відсотків і військовий збір за ставкою 5 відсотків у порядку, встановленому ПКУ.
✅ Щодо застосування міжнародного договору
🔸 ДПС зазначає, що якщо міжнародним договором України встановлено інші правила, ніж передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.
🔸 ДПС вказує, що податковий агент має право застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку за міжнародним договором України лише за умови, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, та надав документ, який підтверджує статус податкового резидента відповідно до ст. 103 ПКУ.
🔸 ДПС також зазначає, що довідка про резидентство повинна бути видана компетентним органом відповідної держави, належним чином легалізована та перекладена відповідно до законодавства України.
✅ Щодо можливості застосування Конвенції між Україною та Польщею
🔸 У цій ІПК ДПС вказує, що у зверненні йдеться про двосторонні податкові взаємовідносини між резидентом Німеччини та резидентом Польщі.
🔸 ДПС зазначає, що за таких обставин у даному випадку неможливо розглядати питання оподаткування із застосуванням Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Польща про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень.
🔸 ДПС вказує, що це питання слід вирішувати у контексті міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування, який діє у взаємовідносинах між Німеччиною та Польщею.
✅ Щодо оподаткування в разі неподання довідки про резидентство
🔸 ДПС зазначає, що у разі неподання нерезидентом довідки відповідно до п. 103.4 ПКУ доходи нерезидента з джерелом їх походження з України підлягають оподаткуванню відповідно до законодавства України з питань оподаткування.
✅ Щодо прямої відповіді на питання про оподаткування тільки в Польщі
🔸 Окремої прямої відповіді у формулі «оподатковується тільки в Республіці Польща» у фінальній частині ІПК не наведено.
🔸 ІПК містить позицію ДПС про неможливість розгляду поставленого питання із застосуванням українсько-польської Конвенції та посилання на необхідність вирішувати його у контексті договору між Німеччиною та Польщею.
📚 Норми, на які посилається ДПС
🔸 ст. 52, п. 3.2, пп. 14.1.122, пп. «в» пп. 14.1.213, пп. 14.1.180, пп. 162.1.2, пп. 162.1.3, пп. 163.2.1, пп. 164.2.1, пп. 164.2.2, пп. 164.2.20, п. 167.1, пп. 168.1.1, пп. 170.10.1, пп. 170.10.3, п. 103.2, п. 103.4, п. 103.5, п. 103.10, пп. 1 пп. 1.1 п. 161 підрозділу 10 розділу XX, пп. 1 пп. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX, пп. 1 пп. 1.3 п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПКУ.
🔸 ст. 29 Цивільного кодексу України.
🔸 ст. 4 Митного кодексу України.
🔸 ст. 1, ст. 2 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Польща про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень, яка підписана 12.01.1993 та є чинною в українсько-польських податкових відносинах з 11.03.1994.
❗️ Застереження від команди First Pro Tax
👉 Зауважуємо, що ІПК є важливою для розуміння позиції податкового органу та практики тлумачення законодавства ДПС.
👉 Проте це не означає, що викладені в ній висновки є абсолютно правильними, безспірними або такими, що завжди відповідають інтересам платника податків.
🔎 Кожна конкретна ситуація потребує окремого аналізу її фактичних обставин, документального оформлення та норм законодавства.
У разі наявності будь-яких питань, звертайтеся:
📞 097-191-20-20
📧 v.smerdov@1tax.com.ua